5. Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет возможность искажений.
Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимые и достаточные для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Такой подход называют системоориентированным, он применим во всех ситуациях аудита, независимо от того, является ли организация частной или публичной. Системоориентированный подход является ядром рабочих стандартов аудитора, и применим в ситуациях, когда от аудитора требуется предоставление заключения в терминах верности и объективности.
6. Возможность проведения аудита на выборочной основе.
Аудиторская выборка включает в себя применение аудиторских процедур к менее чем 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
При определении объема выборки аудитор должен анализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода до приемлемо низкого уровня.
7. То, что справедливо для хозяйствующего субъекта в настоящем будет справедливо и в будущем, если нет доказательств обратного.
При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы.
Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, произошедшие за последние годы.
8. Финансовая отчетность, выполненная в соответствии с принципами и методами бухгалтерского учета, правилами подготовки финансовой отчетности, позволяет иметь объективное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) утвержденные приказами Министерства финансов РФ определяют основы организации, принципы, порядок ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.
Руководствуясь законодательством и нормативными положениями, аудитор должен выразить объективное мнение о состоянии организации бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности в организации.
9. Следование аудиторским стандартам позволяет выполнить аудит качественно.Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества. Правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих услуг. Правила (стандарты) аудиторской деятельности призваны обеспечить необходимый и достаточный уровень качества оказания аудиторских услуг.
10. Проверенная финансовая отчетность повышает степень доверия к ней. Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияет на экономическое благосостояние общества и государства.
Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и стандартами качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.
Дальнейшую разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности необходимо проводить, используя элементы классического подхода, которые сформулированы в Федеральном законе "О стандартизации" и ГОСТах.
Анализ специфических особенностей российских производителей и потребителей аудиторских услуг позволяет сделать вывод о первоочередной необходимости разработки федерального аудиторского стандарта вводного типа.
В подобном стандарте должна излагаться концептуальная основа стандартов, классификация стандартов и связь между ними, их использование на различных этапах аудиторской проверки, краткое изложение содержания основных из них, рассмотрение различных способов заключения договора между аудиторской организацией и экономическим субъектом как частного случая гражданского договора, краткое изложение процедуры привлечения экспертов.
Данный стандарт должен быть российским аналогом МСА 120 "Основные принципы Международных стандартов аудита", но расширенный, ввиду национальной специфики. При этом следует декларировать возможную частую смену версий этого правила (стандарта), вследствие изменения нормативной базы, модели регулирования аудита, тенденций развития экономики и т.п.
Важной частью общесистемной базы разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности должен быть "Перечень терминов и определений" (глоссарий) как аналог МСА 110 и терминологическая основа для дальнейших разработок.
Ныне разрабатываемая версия федеральных стандартов не содержит основ аудита государственного сектора. Подобные документы должны быть направлены на развитие и гармонизацию финансовой отчетности, бухгалтерской и аудиторской практики в государственном секторе. Государственный сектор охватывает правительственные учреждения, федеральные и региональные органы власти, местные органы власти.
Финансовая отчетность правительственных организаций, государственных коммерческих и не коммерческих предприятий может содержать информацию, отличную или дополнительную по отношению к той, которая содержится в финансовой отчетности предприятий частного сектора. При таких обстоятельствах могут потребоваться надлежащие изменения, касающиеся характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также аудиторского заключения.
Кроме того, правительственным организациям и государственным некоммерческим предприятиям, а также некоторым государственным коммерческим предприятиям наряду с достижением финансовых задач необходимо предоставлять услуги. Поэтому в годовой отчет таких субъектов необходимо, включать такие данные, как уровень производительности, качество и объем услуг, а также степень выполнения заданий по их представлению.
Учитывая роль профессиональных аудиторских объединений и функции саморегулирования аудиторской деятельности, которые на них возложены, можно сформулировать методологические подходы и принципы разработки внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Стандарты профессиональных аудиторских объединений должны быть реализованы как приложения к федеральным правилам (стандартам), и устанавливать в отношении к последним более жесткие нормы.
Внутренние стандарты должны иметь как минимум две функции:
Во-первых, исправление в рамках своего объединения недостатков государственных нормативных актов.
Во-вторых, усиление вполне рациональных положений государственных нормативных актов, например, по линии контроля над качеством аудиторских услуг, профессиональной этики, страхования гражданской ответственности своих членов.
При разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности необходимо руководствоваться следующими принципами:
1. Взаимное стремление всех заинтересованных сторон, оказывающих и потребляющих аудиторские услуги, к достижению согласия с учетом мнения каждой из сторон по управлению качеством аудиторских услуг, экономичности, применимости, совместимости и взаимозаменяемости;
2. Целесообразность разработки внутренних стандартов следует оценивать с точки зрения их социально-экономической необходимости и применимости;
3. При разработке внутренних аудиторских стандартов необходимо
обеспечить:
соответствие требованиям внешних стандартов, нормам законодательства по бухгалтерскому учету и аудиту, гражданскому, трудовому и др.;
комплексность стандартизации, взаимосвязь внешних и внутренних стандартов;
оптимальность требований, включаемых в стандарты.
4. Стандарты должны периодически и своевременно обновляться для обеспечения их соответствия современным достижениям науки, уровню социально - экономического развития, передового отечественного и зарубежного опыта.
5. Стандарты должны устанавливать требования к основным свойствам объекта стандартизации, которые могут быть объективно проверены, включая требования, обеспечивающие безопасность окружающей среды, жизни, здоровья, имущества.
Внутрифирменные стандарты аудита формируют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы, ее адекватности требованиям внешних правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Целью разработки внутрифирменных стандартов является унификация принципов и подходов аудиторской фирмы и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, к порядку организации оказания аудиторских и сопутствующих услуг, организации и применению внутрифирменного контроля качества аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами.
Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.
Таким образом, интеграция теории и практики аудита должна обеспечить должное качество аудиторских услуг и достигаться системой стандартов, включающей внешние и внутренние стандарты аудиторской деятельности.
Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом:
тенденций ее развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества;
экономики, специфики учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны;
собственного подхода каждой аудиторской организации к проводимым проверкам и составляемым заключениям.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА:
1. Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 7.08.2001, № 119-ФЗ.
2. Федеральный закон РФ "О стандартизации" от 27.12.1995, № 211-ФЗ.
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002, № 696.
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций". Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999, Протокол № 6.
5. ГОСТ Р 1.0-92. Государственная система стандартизации Российской Федерации. Основные положения.
6. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. - М., ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 400 с.
7. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001г. - М., МЦРСБУ, 2002. - 804 с.
8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министра финансов РФ от 1.07.2004, № 180
9. Письменная Д.Н. Формирование пакета внутрифирменных стандартов аудита // Аудиторские ведомости № 6, 2001.
10. Робертсон Джек К. Аудит. - М., KPMG, Контакт, - 1993. - 496 с.
11. Словарь - справочник менеджера / Под ред. М.Г. Лапусты. - М., ИНФРА-М, 1996. - 608 с.
12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 3-издание. - М., ИНФРА-М, 2002. - 360 с.
Наталья ЛОСЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры государственного и муниципального управления Московского государственного университета сервиса (г. Москва)
Статья любезно предоставлена редакцией Стандарты и качество