I. Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата аппарата управления.

2. Командировки и перемещения.

3. Представительские расходы.

4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы.

II. Общехозяйственные расходы

1. Содержание прочего общезаводского персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводс­кого назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6. Набор и подготовка кадров.

7. Прочие общехозяйственные расходы.

III. Налоги, сборы, отчисления

IV. Непроизводительные расходы

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормирова­нию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские рас­ходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за ис­пользование для служебных поездок личных легковых автомобилей законода­тельно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основно­го производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма обще­хозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропор­ционально выбранной базе распределения.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчет­ности, в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерчес­кие расходы в калькулировании производственной себестоимости участво­вать не могут.

Поэтому общехозяйственные расходы не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а об­щей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

При использовании этого приема предприятия обязаны записать о нем в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализован­ной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

1. Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости продукции в рыночных условиях не является самоцелью.

Необходимо подчеркнуть, что общехозяйственные зат­раты не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются следствием содержания и обслуживания всего предприятия.

2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования, следовательно, размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию должен совпадать. Различия появляют­ся в величине прибыли, относимой на каждый учетный период.

3. Доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на нереализованную продукцию, не будет попадать под нало­гообложение.

Однако проблемой калькулирования производственной себестоимости является порядок списания расходов со счета 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в дебет счета 90 «Продажи» в случае отсутствия у предприятия в от­четном периоде выручки. Т.к. о расходах предприятия начинают говорить лишь при возникновении у него доходов, и традиционно списание затрат в дебет счета 90 производится лишь при появлении выручки от реализации продукции (работ, услуг). В соответствии с рекомендациями Минфина РФ, на сумму, уч­тенную по счету 26 «Общехозяйственные расходы», следует составить две бухгалтерские записи:

1. Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

2. Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж».