27. Аудиторские доказательства и документы.

При организации аудиторских проверок выделяют основные положения на которые необходимо обратить внимание: 1. нормативная база для проведения аудита. 2. предметная область проведения проверок. 3. методика проверки разделов учета и работ подлежащих аудиту. 4. особенности проведения аудита в условиях использования клиентом вычислительной техники для ведении учета.

Нормативная база используемая для организации проверок подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база- соответствующие законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложение и аудит правила (стандарты). Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составление отчетности, проведение анализа, составления заключения. При наличие у аудитора или в аудиторской фирме компьютеров можно использовать различные информационно-справочные системы гарант, консультант. В условиях ручного труда можно применять вспомогательные таблицы, справочники.

Внутренняя нормативная база- учетная политика субъекта, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

Предметная область проведения проверок. Включает учредительные и другие общие документы предприятия, в том числе учетную политику, документы по всем счетам и разделы бухучета и отчетности. Изучая учредительные и другие общие документы заказчика можно получить сведения о предприятии, его деятельности, особенностях технологии и организации производства.

Анализ учетной политики позволяет выявить общие сведения об организации учета в методологическом, техническом и организационных аспектах, провести экспресс анализ ведения бухучета у клиента. Аудиторские доказательства –информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бух. записи, являющиеся основой финансовой (бух.) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, кот. необходимо получить при аудите финансовой (бух.) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские док-ва могут быть внутренними, внешними смешанными:

- внутренние док-ва вкл. в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

- внешние док-ва вкл. в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде;

- смешанные док-ва вкл. в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние док-ва, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства. Самой достоверной считается информация, полученная аудитором самостоятельно.

Аудиторские док-ва могут быть прямыми и обратными:

- прямые док-ва непосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения;

- обратные док-ва подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения.

3. Аудиторские док-ва могут быть личными(объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские док-ва могут быть устными и письменными. Док-ва в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные док-ва.

Источниками получения аудиторских доказательств явл.:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бух. учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризаций имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бух. отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими док-вами считаются те, которые получены аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Данные полученных док-в используется при составлении аудиторского заключения.

Документация – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, вкл. программы аудита и любые изменения к ним;

док-ва понимания аудитором систем бух. учета и внутреннего контроля;

док-ва, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

док-ва, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бух. учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; док-ва, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудита, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, вкл. ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бух.) отчетности.