2.4 Облік некапітальних робіт

Будівельні підприємства, крім будівельно-монтажних робіт, що виконуються за договорами підряду, здійснюють також роботи, що не включаються до обсягу виконаних будівельно-монтажних робіт і обліковуються в бухгалтерському обліку як некапітальні роботи. Некапітальні роботи виконуються працівниками, зайнятими в основному будівельному виробництві. Основну частину некапітальних робіт складають роботи зі зведення допоміжних тимчасових будівель і споруд, необхідних для забезпечення нормального ходу будівництва основних об’єктів. Зазначені будівлі і споруди використовуються тільки під час будівництва синовніх об’єктів і тому носять назву тимчасових. Поряд зі зведенням тимчасових будівель і споруд, будівельні організації виконують й інші роботи, що за характером їх виконання належать до некапітальних робіт, роботи з демонтажу об’єктів, по яких припинене будівництво тощо.

У практиці будівництва широко використовуються збірно-розбірні або мобільні тимчасові споруди і пристосування, що виготовляються в заводських умовах. Їх початкова вартість при придбанні обліковується на рахунку 10 «Основні засоби». Ці пристосування служить тривалий час. Після закінчення робіт вони в розбірному вигляді перевозяться на новий будівельний майданчик, де знову збираються. Сума зносу таких споруд і пристосувань списується на рахунок 91 «Загально виробничі витрати».

Прикладом тимчасових будівель та споруд є приоб’єктні склади та розчинні вузли; різні житлові приміщення, інструментальні, тимчасові інженерні мережі та споруди; водопровід, електромережі, естакади тощо та інші тимчасові будівлі і споруди.

Зведення тимчасових будівель і споруд здійснюється або за рахунок коштів замовника (забудовника), передбачених в зведеному кошторисному розрахунку, або за рахунок накладних витрат будівельного підприємства. В першому випадку тимчасові будівлі і споруди називаються титульними і обліковуються на балансі забудовника. В іншому випадку вони вважаються не титульними, і обліковуються на балансі підрядного підприємства.

До не титульних тимчасових будівель і споруд, приладдя і обладнання належать: приоб’єктні контори і комори виконробів і майстрів, складські приміщення і навіси при об’єкті будівництва, душові, драбини, перехідні містки, ходові дошки, огорожі при розплануванні будівлі, пристрої з техніки безпеки; паркани і огорожі (окрім спеціальних і архітектурно оформлених), запобіжні козирки, також витрати, зв’язані з пристосуванням будівель і споруд, що будуються й існують на будівельних майданчиках, замість будівництва згаданих.

Часто будівельно-монтажні організації використовуються як тимчасові будівлі та споруди типові інвентарні об’єкти – вагончики, фургони, інші приміщення контейнерного типу, збірно-розбірні будиночки та ін. придбають такі об’єкти за рахунок власних капітальних вкладень підрядної організації і обліковують у складі основних засобів. При використанні зазначених інвентарних об’єктів підрядником для потреб будівництва їх вартість не включається замовником до вартості будівництва. Замовник (забудовник) включає до обсягу капітальних інвестицій тільки витрати на їх спорудження, які він оплачує.

Якщо є зазначені інвентарні об’єкти придбані підрядною організацією за узгодження із замовником і за рахунок коштів, передбачених на будівництво тимчасових будівель і споруд у зведених кошторисних розрахунках і внутрішньо-будівельних титульних списках, тоді вартість таких об’єктів після їх надходження на будівництво включається до складу основних засобів замовника (забудовника) і оприбутковується бухгалтерією замовника (забудовника).

Таким чином, некапітальні роботи можуть входити до капітальних інвестицій, ставши частиною вартості інвентарного об’єкта основних засобів, а можуть і не входити, залишаючись у складі витрат підрядника.

В першому випадку для їх відображення в бухгалтерському обліку передбачено рахунок 15 «Капітальні інвестиції», зокрема субрахунок 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів». Оприбуткування тимчасових титульних споруд у замовника відображається проводкою: Дт 10 – Кт 15 на підставі акта приймання-передачі основних засобів форми ОЗ-1 (див. Додаток Г).

На субрахунку 153 «Придбання (виготовлення)інших необоротних матеріальних активів» не обліковуються витрати, пов’язані з упорядкуванням будівельного майданчика, охороною праці, технікою безпеки, ремонтом власних та орендованих будівель і споруд (у тому числі не титульних) та інші подібні витрати. Вони відображаються на рахунках 232 «Допоміжні виробництва», 233 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Підрядні будівельні організації повинні вести облік витрат на спорудження тимчасових (титульних) будівель і споруд окремо за кожним об’єктом у порядку, встановленому для обліку будівельно-монтажних робіт.

Вартість тимчасових (не титульних) будівель, споруд і пристроїв, що споруджуються на час будівництва за рахунок накладних витрат будівельних організацій, не включається в обсяг (склад, титул) капітальних вкладень.

Витрати на утримання, ремонт і розбирання тимчасових (не титульних) споруд відображаються по Дебету рахунку 91 і Кредиту рахунків 20, 66, 65, 64, 685 та інших витратних рахунків.

Після введення в експлуатацію тимчасових (не титульних) споруд здійснюється нарахування їх зносу. Знос нараховується щомісяця в сумі, яка визначається виходячи з розміру витрат на споруди (їх вартості) і терміну служби таких об’єктів.

Якщо термін тимчасових (не титульних) споруд перевищує тривалість будівництва, то знос визначається виходячи з терміну будівництва.

Для підрядної будівельної організації на інші некапітальні роботи, що виконуються також за договором підряду, кошти виділяє замовник, і він вирішує питання про припинення будівництва і демонтаж побудованої частини об’єкта.

Реалізованою будівельною продукцією у цьому разі буде прийнятий замовником до оплати обсяг некапітальних робіт.

Отримані від розбирання будівельні матеріали демонтовані конструкції є власністю замовника, якому вони передаються актом. Можливі варіанти, коли за домовленістю сторін матеріали і конструкції повністю або частково залишаються у підрядника в рахунок оплати також повністю або частково вартості виконаних некапітальних робіт.

ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ

Завдання №1

Підприємство придбало легковий автомобіль за 15000 грн (у т.ч. ПДВ). Для придбання автомобіля було використано короткостроковий кредит банку, отриманий на суму 15000 грн під 12% річних строком на 60 днів. Витрати на транспортування автомобіля становлять 360 грн (у т.ч. ПДВ). Вартість послуг з державної реєстрації автомобіля становить 50 грн (без ПДВ).

Відобразити господарську операцію в бухгалтерському обліку.

Варіант А – оплата витрат відбудеться раніше оприбуткування (одержання).

Варіант Б – оплата витрат відбудеться після їх оприбуткування (одержання).

Розв’язання:

Варіант А:

	№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
	1	2	3	4	5
	1	Отримання короткострокового кредиту банку	311	601	15000,00
	2	Передоплата постачальнику за автомобіль	377	311	15000,00
	3	Податковий кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу	641	644	2500,00
	4	Оприбуткування автомобіля	15	631	12500,00
	5	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	2500,00
	6	Взаєморозрахунок	631	377	15000,00
	7	Оплата % банку	685	311	300,00
	8	Оплата послуг держреєстрації	685	311	50,00
	9	Оплата за транспортування автомобіля	685	311	360,00
10		Податковий кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу	641	644	60,00
11		Відображення витрат на вартість автомобіля	15	685	650,00
12		Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	60,00
13		Введення в експлуатацію	10	15	13150,00

Варіант Б:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	Оприбуткування автомобіля	15	631	12500,00
2	Податковий кредит по ПДВ у сумі отриманої продукції	641	644	2500,00
3	Транспортування автомобіля	15	685	300,00
4	Податковий кредит по ПДВ у сумі отриманих послуг	641	644	60,00
5	Оплата за транспортування автомобіля	685	311	360,00
6	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	60,00
7	Оплата послуг держреєстрації	685	311	50,00
8	Відображення витрат на вартість автомобіля	15	685	650,00
9	Введення в експлуатацію	10	15	13150,00
10	Отримання короткострокового кредиту банку	311	601	15000,00
11	Оплата постачальнику за автомобіль	631	311	15000,00

Завдання №2

Фірма придбала офісні меблі вартістю 4800 грн (у т. ч. ПДВ). Крім того, були оплачені витрати з доставки меблів на суму 360 грн (у т.ч. ПДВ), витрати на складання та встановлення меблів на суму 250 грн.

Відобразити в бухгалтерському обліку господарську операцію з придбання меблів.

Розв’язання:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	2	3	4	5
1	Передоплата постачальнику за меблі	377	311	4800,00
2	Податковий кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу	641	644	800,00
3	Оплата за доставку меблів	685	311	360,00
4	Податковий кредит по ПДВ у сумі отриманих послуг	641	644	60,00
5	Оплата за складання та встановлення меблів (без ПДВ)	685	311	250,00
6	Оприбуткування меблів	15	631	4000,00
7	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	800,00
8	Відображення витрат на вартість меблів	15	685	550,00
9	Транспортування меблів	15	685	300,00
10	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	685	60,00
11	Складання та встановлення меблів	15	685	250,00
12	Введення в експлуатацію	10	15	4550,00

Завдання №3

За договором підприємство передає комп’ютер в обмін на подібний комп’ютер. Первісна вартість комп’ютера, що передається, становить 3000 грн. Сума нарахованого зносу – 500 грн. Вартість обміну, зазначена в договорі, становить 2400 грн (у т. ч. ПДВ).

Відобразити господарську операцію в бухгалтерському обліку.

Розв’язання:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	Списаний знос об’єкту	131	10	500,00
2	Списано частину вартості переданого об’єкта та оприбуткований об’єкт, отриманий на заміну	15	10	2000,00
3	Списана сума перевищення балансової вартості над договірною вартістю об’єкта	972	10	500,00
4	Нарахована сума податкових зобов’язань та податкового кредиту по ПДВ	641	641	400,00

Завдання №4

Підприємство придбало виробничий цех (будівлю та обладнання) загальною вартістю 15000 грн (вартість за договором купівлі, у т. ч. ПДВ). При проведенні експертної оцінки встановлено, що справедлива вартість будівлі цеху становить 10800 грн (60% справедливої вартості придбаних основних засобів), а устаткування – 7200 грн (40% від справедливої вартості придбаних основних засобів).

Примітка. Первісна вартість придбаних об’єктів основних засобів визначається шляхом розподілу вартості придбання пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта.

Відобразити в бухгалтерському обліку господарську операцію з придбання основних засобів.

Розв’язання:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	Передоплата постачальнику за будівлю та обладнання	377	311	15000,00
2	Податковий кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу	641	644	2500,00
3	Оприбуткування будівлі	15	631	7500,00
4	Оприбуткування обладнання	15	631	5000,00
5	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	2500,00
6	Введення в експлуатацію будівлі	10	15	7500,00
7	Введення в експлуатацію обладнання	10	15	5000,00
8	Дооцінка будівлі згідно з експертною оцінкою	10	746	1800,00
9	Дооцінка обладнання згідно з експертною оцінкою	10	746	1200,00

Завдання №5

При створенні підприємства А один із засновників зробив внесок до статутного фонду (за узгодженням усіх засновників) у вигляді виробничої лінії справедливою вартістю 11000 грн, витрати на доставку й монтаж якої становлять 1200 грн (у т. ч. ПДВ).

Відобразити цю господарську операцію в бухгалтерському обліку.

Розв’язання:

№ з/п	Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	Сума
1	2	3	4	5
1	Сформовано статутний капітал	46	40	11000,00
2	Монтаж і доставка виробничої лінії	15	685	1000,00
3	Податковий кредит по ПДВ у сумі отриманих послуг	641	644	200,00
4	Оплата за монтаж і доставку виробничої лінії	685	311	1200,00
5	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	685	200,00
6	Внесок до статутного капіталу	15	46	11000,00

ВИСНОВКИ

Капітальні інвестиції – це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їх частин, обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-пошукові роботи, геологорозвідувальні і бурові роботи, а також витрати на ведення земельних ділянок і перенесення у зв’язку з будівництвом, на підготовку кадрів для підприємств, що будуються, та ін.

Для обліку витрат, пов’язаних з придбанням або створенням матеріальних і нематеріальних активів, застосовується рахунок №15 «Капітальні інвестиції». Цей рахунок виконує широку функцію, ніж діючий до 2000р. рахунок №33 «Капітальні вкладення», оскільки на ньому ведеться також облік обладнання для встановлення та операцій з придбання або створення нематеріальних активів.

Рахунок №15 "Капітальні інвестиції" призначений для обліку витрат на придбання чи створення матеріальних і нематеріальних активів.

Капітальні інвестиції являють собою витрати по створенню нових, розширенню, реконструкцію і технічне переозброєння об'єктів основних засобів, а також на їхнє придбання поза залежністю від джерел фінансування.

Капітальні інвестиції і капітальне будівництво, зокрема, мають своєю метою створення визначених об'єктів для одержання в майбутньому економічних вигод від їхнього використання. При цьому витрати підприємства на створення таких об'єктів (а це найчастіше необоротні матеріальні активи) не відбиваються відразу в складі витрат підприємства, а капіталізуються, з їхньою наступною амортизацією. Тобто капітальні інвестиції за структурою робіт відносяться до витрат, що збільшують вартість основних засобів.

Крім того, необхідно відзначити ще одну важливу рису капітальних інвестицій - підприємство повинне одержати в майбутньому економічний ефект, вигоду від їхнього використання. Такий ефект може виражатися в економії ресурсів підприємства (матеріальних, трудових), скороченні тривалості виробничого циклу та інших.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі затрат на зазначені роботи (витрати) окремо за об’єктами інвестицій.

Капітальні інвестиції обліковуються у складі незавершеного будівництва до введення об’єктів основних засобів в експлуатацію.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Ю.Рудяк, О.Піроженко, Я.Кавторєва, А.Клименко. Усе про облік та організацію будівельної діяльності. – Х.: Фактор, 2004. – 420с.

2. В.Селезньов. Основи ринкової економіки України / Учб. посібник. – 2-ге видання, доп. та перероб. – К.: А.С.К., 2002. – 656с.: (Економіка. Фінанси. Право).

3. Н.М. Ткаченко. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. для студ. екон. спец. вищ. навч. зал. – 6-те видання. – К.: А.С.К., 2002. – 784с.

4. І.Губіна, А.Ібрагімов, Т.Каменська та ін. Енциклопедія бухгалтерських проводок. Х.: Фактор, 2001. – 226с.

5. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. За ред. Р.Л.Хом’яка, В.І.Лемішовського. – 7-ме вид., доп. і перероб. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-Захід», 2008. – 1224с.

6. І.С. Глушков «Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві» м. Новосибірьск «ЄКОР» 1995 р. – 385с. .

7. П.І. Камишанов « Практичний посібник по бухгалтерському обліку». - М. «Економіка» 1995 р. – 480с.

8. Е.П. Козлова «Бухгалтерський облік»: -. К: «Фінанси та статистика» 1996р. – 825с.

9. О.В. Жигалов «Автоматизація бухгалтерского обліку: М.: 1994р – 520с.

10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція по використанню. К.: «Фінанси та статистика», 2002 р.

11. Журнал «Все про бухгалтерський облік»: - Х. Фактор: 2007-2008 р.

12. Бухгалтерська звітність та її аналіз. – М: Тентея Тех, 2006 р. – 452с.

13. О.В. Єфімов Фінансовий аналіз. – М: Бух. Облік, 1996 р. – 741с.

14. А.І. Ковальов, В.П. Привалов «Аналіз фінансового стану підприємства» – К: Центр економіки та маркетингу, 2005 р. – 801с.

15. І.Т. Балабанов «Аналіз и планування фінансів господарчого суб’єкту» – М: Фінанси та статистика, 1994 р. – 205с.

16. А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулін «Методика фінансового аналізу» – Х: Інфра – 1999 р. – 123с.

17. М.Ф. Д’ячкор «Аналіз господарчої діяльності у будівництві»: - І.-Франківськ: Ф, 2008 р. – 600с.

18. В.В. Коротков «Аналіз господарчої діяльності будівельних організацій»: - Х..: Фактор, 2005 р. – 450с.