2. Налог на передачу прав собственности на недвижимость

Налогом на передачу прав собственности на недвижимость облагаются все фактические или имеющие законную силу сделки по передаче прав собственности на землю как по договорам купли-продажи, так и по другим соглашениям. Однако, передача прав собственности, облагаемая налогом на наследование и дарение, не подлежит обложению налогом на передачу прав собственности на недвижимость.

Налогом облагаются не только сделки по прямой передаче прав собственности на землю, но и по косвенной передаче через куплю или продажу прав собственности на акции компаний или товариществ, владеющих данной недвижимостью. Согласно данным правилам приобретение по крайней мере 95% капиталов товариществ или акционерных капиталов компании единоличным собственником приведет к обложению налогом на передачу прав собственности на недвижимость в Германии практически всю недвижимость, принадлежащую компаниям или товариществам. Согласно действующему законодательству косвенная передача прав собственности на недвижимость кумулятивна. Таким образом, реорганизация холдинговой структуры международной корпорации, которая является собственником дочернего предприятия в Германии с недвижимостью в качестве основных средств, может привести к многократному налогообложению, даже если немецкое предприятие и его прямой собственник никаким образом не попадают под реорганизацию. Так как данная ситуация обычно рассматривается в качестве несправедливого и несанкционированного тормоза в реорганизации корпораций, то Законопроект «О дальнейшем развитии системы налогообложения предприятий» предполагает исключение ситуации с передачей прав собственности на недвижимость внутри группы компаний при их реорганизации, если право собственности на недвижимость не будет передано третьим лицам прямым или косвенным способом в течение последующих 5 лет.

Ставка налога на передачу прав на недвижимость составляет 3,5%. Если передача прав собственности прямая, то налоговой базой является цена приобретения. Если передача прав собственности косвенная, т.е. налог уплачивается в связи с концентрацией 95% прав собственности на недвижимость у компании или товарищества в руках единоличного собственника, то налоговая база рассчитывается по альтернативной формуле.

В завершении следует отметить, что организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

1) налоги должны быть по возможности минимальными;

2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать конкуренции;

4) налоги должны соответствовать структурной политике;

5) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;

6) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

7) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

8) величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.