Учет операций по аккредитиву в банке – эмитенте, т.Е. В банке плательщика.

1. На основании первого экземпляра заявления на открытие покрытого аккредитива средства плательщика списываются с его расчетного счета и перечисляются в банк поставщика.

1. На заявление о покрытии аккредитива

Д 90907 К 99999; 90907 А «Выставленные аккредитивы»

2. На перечисление покрытия по аккредитиву

Д 405-407(01-03),40817,40820 К 30102

2. Учет сумм непокрытых, т.е. гарантированных аккредитивов ведется на пассивном внебалансовом счете 91315 А «Выданные гарантии и поручительства»

Д 99998 К 91315

3. По окончании срока действия покрытого аккредитива или при его отмене и отзыве и наличии на нем неиспользованного остатка средств банк поставщика присылает в банк плательщика сумму этого остатка, который должен быть зачислен на счет плательщика.

1. К нам поступил остаток из другого банка

Д 30102 К 405-407(01-03), 40817,40820

2. На списание суммы заявления на аккредитив

Д 99999 К 90907

4. При непокрытом аккредитиве

Д 91315 К 99998

Учет операций в банке поставщика, т.Е. В исполняющем банке.

1. Поступившие от банка плательщика денежные средства в виде покрытия по депонированному аккредитиву зачисляются на пассивный балансовый счет 40901 «Аккредитивы к оплате»

Д 30102 К 40901

2. При поступлении непокрытого аккредитива в банк поставщика

Д 91414 К 99999; 91414 А «Полученные гарантии и поручительства»

3. Для получения платежа по аккредитиву поставщик отгружает товар и представляет в обслуживающий банк 4 экземпляра реестра счетов, а также отгрузочные и товарно-транспортные документы, подтверждающие факт отгрузки товара. На основании этих документов будет производиться оплата поставщику со счета 40901 П «Аккредитивы к оплате»

Д 40901 К 405-407(01-03) делается на основании первого экземпляра реестров

4. При непокрытом аккредитиве банк поставщика имеет право списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета ЛОРО банка плательщика.

1. На списание средств со счета ЛОРО

Д 30109 К 405-407(01-03) – расчетный счет поставщика

2. На списание гарантии

Д 99999 К 91414

5. Четвертый экземпляр реестра выдается поставщику как расписка о приеме реестра счетов и производится закрытие аккредитива в банке поставщика:

• По истечение срока действия аккредитива

• На основании заявления поставщика об отказе использования аккредитива до истечения срока его действия

• По распоряжению плательщика при отзывном аккредитиве

Д 40901 К 30102

• А при закрытии непокрытого аккредитива

Д 99999 К 91414

Второй и третий экземпляры реестра счетов направляются банком поставщика банку плательщика, где при непокрытом аккредитиве будет производиться списание денежных средств с корреспондентского счета НОСТРО банка плательщика и с расчетного счета плательщика.

Д 405-407(01-03) К 30110

Д 91315 К 99998

Аккредитивная форма расчетов в перспективе должна найти более широкое применение в расчетах между российскими предприятиями, т.к. она имеет следующие преимущества:

• дает 100% гарантию поставщику, что товар будет оплачен, а покупателю, что поставщик не получит денег, пока не получит товар;

• эта форма расчетов позволяет сблизить момент отгрузки товара с моментом платежа и решает, таким образом, проблему неплатежей в народном хозяйстве.

Схема бухгалтерских проводок при расчетах покрытыми аккредитивами.

Банк-эмитент (банк плательщика)	Исполняющий банк (банк поставщика)
Н а основании заявления плательщика открыт покрытый аккредитив Д 90907 К 9999 Д 405-407(01-03), 40817, 40820 К 30102 Поступление уведомления от банка поставщика об использовании аккредитива Д 99999 К 90907	Поступил покрытый аккредитив Д 30102 К 40901 При предъявлении поставщиком товарно-транспортных и отгрузочных документов на оплату Д 40901 К 405-407(01-03)
Покрытие покрытого аккредитива Д 40901 К 30102