6. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений

На сельскохозяйственных предприятиях отдельную группу капитальных вложений образуют затраты по закладке и выра­щиванию многолетних насаждений. Для учета этих затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" выделена отдель­ная группа аналитических счетов. В них отражают затраты теку­щего года на закладку, уход и выращивание молодых многолет­них насаждений (садов, ягодников, виноградников, хмельни­ков, полезащитных лесных полос и т. п.).

Аналитический учет

Аналитический учет ведут в лицевом счете подразделения (ф. № 83-АПК) либо в производственном отчете по видам и вре­мени посадок, их местонахождению или присвоенным номе­рам, например "Сад яблоневый № 2 закладки 1999 г.", "Полеза­щитная полоса закладки 2000 г. в бригаде № 1" и т. д. Поскольку технология и характер производственных процессов при заклад­ке и выращивании многолетних насаждений мало чем отличает­ся от общей технологии отрасли растениеводства, затраты здесь учитываю1м1о тем же статьям, что и по производствам растени­еводства. Порядок учета затрат по этим статьям излагается в со­ответствующей главе. Особенность аналитического учета затрат заключается в том, что на открываемых аналитических счетах ведут учет затрат по закладке и выращиванию многолетних на­саждений только в пределах календарного года. Это значит, что произведенные в течение года затраты в конце года списывают:

дебет счета 01 "Основные средства" (аналитические счета по учету молодых насаждений)

кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Тем самым ежегодно затраты по уходу за молодыми насажде­ниями присоединяют к стоимости молодых насаждений. По окончании выращивания многолетних насаждений (наступле­ние плодоношения по плодовым насаждениям и смыкание крон деревьев по лесопосадкам) суммы затрат с аналитических счетов молодых насаждений перечисляются внутри балансового счета 01 на аналитические счета "Многолетние насаждения в эксплу­атации".

В отдельных случаях от молодых насаждений еще до наступ­ления периода нормального плодоношения получают урожай. Затраты по сбору урожая дополнительно учитывают в составе ^атрат по уходу за насаждениями. Полученную продукцию при­ходуют по счету 43 "Готовая продукция" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

7. Учет затрат по формированию основного стада

Общие положения

Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйст­венных предприятиях составляют затраты по формированию основного стада. К ним относятся расходы на выращивание собственного молодняка, переводимого в основное стадо, а также затраты на приобретение взрослого скота на стороне. Указанные затраты учитывают в общем порядке на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" на субсчетах 6—7. По де­бету этих субсчетов отражают все затраты сельскохозяйствен­ных предприятий, относящиеся к формированию стада взрос­лого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в хозяйстве молодняка, переводимого в основное стадо; затра­ты на приобретение взрослого скота; затраты на транспорти­ровку купленных и передаваемых с баланса на баланс живот­ных и прочие расходы, связанные с формированием основного стада.

Основным источником формирования продуктивного стада является выращивание собственного молодняка. Молодняк жи­вотных на сельскохозяйственных предприятиях относится к оборотным средствам, поэтому при переводе его в основное ста­до происходит переход оборотных средств (путем капитальных вложений) в состав основных средств. Перевод молодняка во взрослое поголовье птиц, кроликов, зверей, поскольку они чис­лятся в составе оборотных средств, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не отражают.

Субсчета. Корреспонденция счетов

Учет затрат по формированию основного стада на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведут в разрезе следую­щих субсчетов:

6."Перевод молодняка животных в основное стадо".

7."Приобретение взрослых животных".

По каждому субсчету затраты учитывают на отдельных ана­литических счетах в соответствии с видами животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади, волы рабочие и т. д.).

На субсчете 6 "Перевод молодняка животных в основное ста­до" учитывают затраты по формированию основного стада за счет перевода туда молодняка, выращенного в хозяйстве. В течение го­да при переводе в основное стадо молодняка рождения прошлых лет стоимость животных слагается из их балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчислен­ных по фактически полученному приросту живой массы и плано­вой оценке 1 ц ее прироста по данной группе скота.

При переводе в основное стадо молодняка, по которому се­бестоимость живой массы не исчисляется (молодняк лошадей и др.), затраты на выращивание определяют исходя из балансовой стоимости животных на начало года и затрат на выращивание в текущем году, определенных по плановой себестоимости одного кормо-дня, умноженной на количество дней пребывания жи­вотных в группе молодняка до его перевода в основное стадо.

В конце года после определения фактической себестоимос­ти 1 ц прироста живой массы плановые затраты на молодняк, переведенный в течение года в основное стадо, корректируют до фактических затрат.

Следует иметь в виду, что согласно порядку, введенному с 1989 г., растелившиеся первотелки переводятся в основное стадо только после оценки их фактической продуктивности, но не по­зднее трех месяцев после отела. Не пригодных для пополнения молочного стада первотелок используют для получения мясной продукции и продолжают учитывать в составе оборотных средств на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

По данной группе животных акт на оприходование припло­да составляют обычным путем в день отела. Полученный при­плод телят относят к продукции основного стада. Акт на пере­вод первотелок в основное стадо составляют лишь после оценки их фактической продуктивности. При переводе первотелок в основное стадо по результатам их взвешивания определяют при­рост живой массы (за время проверки их продуктивности), ко­торый приходуют как прочую продукцию основного дойного стада коров. Затраты на содержание коров-первотелок за пери­од их доения до перевода в основное стадо относят либо на за­траты молочного стада коров, либо на затраты по выращиванию и откорму скота в зависимости от принятой в хозяйстве техно­логии содержания данной группы животных.

Операции по формированию основного стада отражают в учете в следующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в основное стадо его списывают на дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в балансовой стоимос­ти, включая полученный прирост живой массы с начала года в плановой оценке. При этом делают бухгалтерскую запись:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 6

кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Оприходование животных в составе основных средств оформляют записью:

дебет счета 01 "Основные средства"

кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", суб­счет 6.

В конце года после установления фактической себестоимос­ти выращивания скота производят корректировку себестоимос­ти путем списания разницы со счета 11 на дебет счета 08 обыч­ной или сторнировочной записью. Соответственно корректиру­ют стоимость оприходованных животных по счету 01 "Основ­ные средства".

Затраты, связанные с приобретением взрослого скота в ос­новное стадо (суммы оплаты счетов-фактур, расходы по достав­ке), учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 7 "Приобретение взрослых животных" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая начисление НДС. В состав основных средств этих жи­вотных принимают по фактической себестоимости их приобре­тения: дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 7.

На этом же субсчете счета 08 учитывают затраты по доставке животных, полученных безвозмездно. После оприходования этих животных в составе основных средств дебет счета 01 "Ос­новные средства", кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" (по счету капитальных

вложений эти операции не проводят), учтенную сумму затрат по доставке животных списывают с субсчета 7 счета 08 и присоеди­няют к стоимости животных по счету 01 (дебет счета 01, кредит счета 08, субсчет 7). На конец года на счете 08, субсчета 6 и 7, может оставаться сальдо, которое отражает незаконченные опе­рации по формированию основного стада.

8. Отражение операций по капитальным вложениям в регистрах учета

Общие положения

Для отражения операций по капитальным вложениям в ре­гистрах учета предназначены ведомость № 79-АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту и журнал-ордер № 16-АПК. Кроме того, могут применяться лицевые счета подразде­лений (ф. № 83-АПК) и ведомость № 80-АПК учета затрат по законченным капитальным вложениям.

Записи в регистры

Лицевыми счетами подразделений (производственными от­четами) пользуются при наличии значительного числа объектов капитальных вложений в хозяйстве. На основе данных лицевых счетов (производственных отчетов) и листков-расшифровок или непосредственно из первичных документов делают записи в ведомость № 79-АПК, в которой аналитический учет затрат по счетам капитальных вложений осуществляют в соответствии с действующей номенклатурой счетов, субсчетов и аналитичес­ких счетов. Для каждой группы затрат отводят отдельный раздел.

Затраты в ведомости систематизируют по объектам учета, статьям и корреспондирующим счетам: 07 "Оборудование к ус­тановке", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производст­ва", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы пред­стоящих расходов" и др. Каждую сумму записывают в опреде­ленную графу. Суммы с кредита счета 60 записывают по данным журнала-ордера № 6-АПК. Следует иметь в виду, что на дебет счетов капитальных вложений могут быть отнесены суммы с кредита счетов, учет по которым ведут и в других журналах-орде­рах. Это относится к счетам 50, 51, 71 и др. Суммы по ним запи­сывают в ведомость № 79-АПК на основании листков-расшиф­ровок. В отдельных графах по каждому объекту капитальных вложений отражают суммы накладных расходов по строительст­ву, которые сюда относят комплексными статьями путем распре­деления из раздела ведомости, где сосредоточен постатейный учет накладных расходов. Аналогичным путем поступают с рас­ходами по эксплуатации строительных машин и механизмов.

В отдельные графы записывают суммы, характеризующие уменьшение затрат по строительству и приобретению основных средств (отходы производства, возврат материалов и т. п.). С учетом этих сумм в ведомости по каждому объекту ежемесячно подсчитывают сумму прямых затрат и суммы накладных расхо­дов. Затем определяют общую сумму затрат с учетом прямых и накладных расходов по каждому объекту за месяц и с начала го­да (фактическую и в сметной стоимости).

В целом в ведомости № 79-АПК по каждому объекту капи­тальных вложений должно быть обеспечено получение следую­щих данных: по переходящим с прошлого года объектам — сто­имость незавершенных капитальных вложений на начало года по фактической и сметной стоимости; по затратам текущего го­да — по каждой статье затрат в разрезе корреспондирующих сче­тов суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года (если на каждый объект отводят две строки); итоги затрат за ме­сяц и с начала года.

Следует иметь в виду, что выявленные в ведомости итоги оборотов по кредиту счетов учета материальных ценностей и за­трат, учитываемых в журнале-ордере № 10-АПК (счета 07, 10, 23, 29, 31, 69, 70, 96), подлежат отнесению на соответствующие счета в этом журнале-ордере (что делается, как правило, по сче­там учета товарно-материальных ценностей на основании ведо­мостей № 46-АПК, по счетам учета затрат — на основании лице­вых счетов формы № 83-АПК и т. д.).

Сводный учет оборотов по кредиту счетов капитальных вло­жений осуществляют в журнале-ордере № 16-АПК. Для каждо­го из включенных в журнал-ордер счетов отведен определенный раздел, где записывают кредитовые обороты по счетам в кор­респонденции с дебетом соответствующих счетов. В журнале-ордере записи делают в хронологическом порядке на основании соответствующих первичных документов или листков-расшиф­ровок, если соответствующие суммы не отражены в ведомости № 79-АПК. Однако в большинстве случаев основанием для за­писей в журнал-ордер № 16-АПК являются данные ведомости № 79-АПК.

При значительном количестве объектов капитальных вло­жений наряду с ведомостью № 79-АПК предприятия могут вес­ти и ведомость № 80-АПК (Ведомость учета затрат по закончен­ным капитальным вложениям). Данная ведомость предназначе­на для накапливания данных в целом по предприятию по закон­ченным объектам капитальных вложений. Показатели этой ве­домости используют для контроля за соблюдением сметной сто­имости капитальных вложений и составления установленной отчетности.

Записи в ведомость № 80-АПК делают на основе данных ве­домости №79-АПК по законченным и принятым в эксплуатацию объектам капитальных вложений. При этом отраженные в ведо­мости № 79-АПК данные о прочих затратах, а также об убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта, в ведомости № 80-АПК распределяют по объектам капитальных вложений и выводят полную инвентарную стоимость введенных в действие объектов. При ведении ведомости №80-АПК записи в журнал-ордер № 16-АПК сумм кредитовых оборотов счета 08 делают на основании данной ведомости (а не ведомости № 79-АПК).

Кредитовые обороты субсчетов счета 08 по формированию основного стада отражают в журнале-ордере № 16-АПК на ос­нове данных первичных документов, сгруппированных в лист­ках-расшифровках в разрезе корреспондирующих счетов. В си­лу малого количества операций по данным субсчетам затраты по формированию основного стада в течение месяца группируют в листках-расшифровках, в которых по каждому виду и группе животных отражают остаток на начало и конец месяца, а также обороты по дебету и кредиту за месяц. Остаток на начало меся­ца переносят из соответствующего листка-расшифровки за про­шлый месяц. Суммы дебетовых оборотов определяют на основе данных ведомости №73-АПК.

При значительном числе операций по формированию ос­новного стада ведут сводные данные по субсчетам на оборотной стороне журнала-ордера № 14-АПК. Затраты по формированию основного стада в течение года списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01. В журнале-ордере за декабрь после определения фактической себестоимости разницу между плановой и факти­ческой себестоимостью переведенного в основное стадо молод­няка животных дополнительно списывают или сторнируют по счетам 01 и 08. На конец месяца по счету 08 могут иметь место только суммы незаконченных операций по формированию ос­новного стада.

9. Учет капитальных вложений при компьютерной форме учета

При компьютерном учете по счетам капитальных вложений применяется примерно такой же порядок, как и по счетам за­трат на производство. Обработка данных и формирование ре­зультатной информации производятся на АРМ бухгалтера по учету производства.

46