Лекция 7, 8, 9, 10, 11, 12. Налоговый учет других вычетов из совокупного годового дохода юридического лица

1. Налоговый учет вычетов отчислений в

РЕЗЕРВНЫЕ ФОНДЫ

Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на ос­новании контракта, заключенного в соответствии с законодатель­ством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связан­ные с завершением операций по недропользованию на этом место­рождении.

Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недро­пользование на весь срок разработки месторождения в ходе прове­дения налоговой экспертизы контрактов по согласованию последствий разработки месторождения в ходе проведения налоговой экс­пертизы контрактов по согласованию с компетентным органом, ис­ходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разра­ботки месторождения.

При создании резервного фонда ликвидации последствий разра­ботки месторождений (в зависимости от условий, предусмотренных контрактом) могут дебетоваться счета раздела 7,8 и кредитоваться счет 4430 «Прочие долгосрочные обязательства», (счет 4431 «Резервный фонд лик­видации последствий месторождений»). В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже приведенных отчислений в указанный фонд, положительная разни­ца подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользова­теля.

В бухгалтерском учете излишне начисленная сумма резерва под­лежит сторно (красное сторно).

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банков­ских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадеж­ных активов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленного другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по документальным расчетам и гарантиям; условных обязательств по непокрытым аккре­дитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. Порядок отнесения активов и условных обязательств к категории сомнитель­ных и безнадежных определяется Национальным банком РК по со­гласованию с уполномоченным государственным органом.

Право на вычет по другим резервным фондам, кроме приведен­ных выше, налогоплательщики не имеют.

Для учета вычета отчислений в резервные фонды ликвидации последствий разработки месторождений составляется «Ведомость налогового учета вычета отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений недропользователем», которая прила­гается к Декларации.

2. Вычеты по расходам на научно- исследовательские, проектные, изыскательские и опытно - конструкторские работы

Налогоплательщики в соответствии со статьей 98 Налогового ко­декса имеют права на вычет из СГД расходы на научно исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на при­обретение основных средств, их установку и других затрат капи­тального характера.

Для налогового учета вычетов по вышеперечисленным расходам рекомендуется использовать «Ведомость налогового учета вычетов из СГД по расходам на научно-исследовательские, проектные и опыт­но-конструкторские работы» (н.у. ф. № 5). Все записи в ведомость (формы № 5) должны быть строго документальны и производиться в увязке с записями в регистрах бухгалтерского учета. Следует иметь в виду, что расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы в бухгалтерском учете могут быть учтены на разных счетах. Это счета 1340 «Незавершенное строитель­ство», 2730 «Программное обеспечение», 1620 «Прочие расходы бу­дущих периодов», 8000 «Основное производство» и др.

Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно-конструк­торских работ. Приложение 16 к Декларации.