Тема 8. Аналіз фінансових результатів діяльності банку та ефективності банківської діяльності

1. Сутність фінансових результатів, завдання та інформаційна база аналізу.

2. Аналіз доходів банківської установи.

3. Аналіз витрат банку.

4. Визначення та аналіз складових прибутку.

5. Оцінка банківської прибутковості.

1. Сутність фінансових результатів, завдання та інформаційна база аналізу

Аналіз доходів і витрат комерційного банку здійснюється з метою визначення напрямків та можливостей збільшення його прибутку та підвищення рентабельності на основі ефективного управління доходами і витратами. Отже, значення аналізу доходів та витрат полягає у тому, що він з необхідною умовою ефективного управління фінансовою діяльністю і може розглядатися як допоміжна функція системи управління доходами, витратами і прибутком комерційного банку.

Метою аналізу банківської діяльності з погляду її фінансових результатів є виявлення резервів росту прибутковості банку і на цій основі формулювання рекомендацій керівництву банку з проведення відповідної політики у сфері пасивних і активних операцій.

Завдання аналізу доходів та витрат визначаються його метою і місцем у системі управління діяльністю банку. Основними завданнями аналізу доходів і витрат комерційного банку є:

• оцінка виконання плану доходів;

• аналіз структури доходів;

• аналіз динаміки доходів в цілому, за складом та структурою;

• оцінка впливу факторів на формування доходів в цілому та за видами доходів;

• аналіз дохідності активів банку;

• визначення тенденцій зміни абсолютного обсягу, структури та рівня доходів за тривалий період;

• оцінка виконання кошторису витрат;

• аналіз структури витрат;

• аналіз динаміки витрат в цілому, за складом та структурою;

• оцінка впливу факторів на утворення витрат в цілому та за видами витрат;

• аналіз рівня витрат комерційного банку;

• визначення тенденцій зміни абсолютного обсягу, структури і рівня витрат за тривалий період;

• оцінка співвідношення доходів та витрат комерційного банку і визначення прибутку (збитку) комерційного банку до оподаткування.

Інформаційне забезпечення аналізу доходів і витрат формується відповідно до завдань, які належить вирішити. Побудова інформаційної бази аналізу доходів і витрат ґрунтується на класифікації економічної інформації за джерелами її утворення. Для проведення аналізу використовуються рахунки 6 та 7 класів звіту «Про прибутки/збитки». Правова інформація міститься у законах, які регламентують діяльність банківської системи (наприклад, «Про банки і банківську діяльність»), а також у законах, що визначають загальні правові засади регулювання діяльності суб'єктів економічних відносин.

Аналіз доходів, витрат і прибутковості дає можливість вивчення результатів діяльності комерційного банку, а отже, і оцінки ефективності його як комерційного підприємства.

При аналізі доходів банку на початку необхідно розрахувати загальну суму доходів банку, отриману їм за визначений період, із поділом її на види прибутків, що надійшли від проведення різних видів банківських операцій. Це дозволяє визначити пріоритетні види діяльності банку, виходячи з питомої ваги визначених статей доходів у їхній загальній сумі.

Доходи та витрати поділяються на банківські та небанківські.

До банківських належать доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з основною банківською діяльністю, визначеною Законом України «Про банки і банківську діяльність».

Небанківські доходи і витрати можуть включати інші доходи і витрати, які не відносяться до основної діяльності банку , але забезпечують здійснення банківської діяльності.

Банківські доходи (витрати) поділяються на:

• процентні;

• комісійні;

• торговельні;

• інші банківські операційні доходи (витрати).

Процентні доходи (витрати). До цієї категорії відносять доходи (витрати), які обчислюються пропорційно в часі, впливають на фінансовий результат діяльності банку та є компенсацією банку за його кредитний ризик. До них належать:

• доходи (витрати) за кредитами і депозитами та за іншими процентними фінансовими інструментами, у тому числі за борговими цінними паперами з фіксованим прибутком, що так чи інакше підраховані;

• доходи (витрати) у виді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами;

• комісійні, подібні за природою де процентів. Наприклад, доходи (витрати) від розміщення коштів у вигляді позики або за зобов'язання її надати, які визначаються пропорційно часу або пропорційно сумі вимог (зобов'язання).

Комісійні доходи (витрати) за всіма послугами, наданими (отриманими) контрагентом.

До категорії комісійних включають:

• комісійні за гарантії розміщення позик від імені інших кредиторів і операції з цінними паперами;

• комісійні доходи (витрати) від операцій за розрахунково-касове обслуговування, обслуговування кредитних (депозитних) рахунків за зберігання цінностей і здійснення операцій із цінними паперами;

• комісійні за проведення операцій з іноземною валютою та за продаж або купівлю монет і банківських металів для третіх сторін;

• інші комісійні доходи (витрати) за операції банку.

Торговельні прибутки (збитки) - це чисті прибутки (збитки) від торговельних операцій із різними фінансовими інструментами.

До них належать:

• чисті прибутки (збитки) від діяльності на валютному ринку і ринку банківських металів;

• чисті прибутки (збитки) від операцій із цінними паперами, переданими для продажу;

• чисті прибутки (збитки) від торгівлі іншими фінансовими інструментами.

Інші банківські операційні доходи (витрати). Доходи (витрати) від банківської діяльності, що не включені у вище перелічені групи, визначені як «інші» доходи (витрати).

До них належать дивідендний дохід, дохід від операційного лізингу, штрафи та пені, отримані за банківськими операціями, доходи від консультаційних послуг фінансового характеру.

Небанківські операційні доходи (витрати) поділяються на такі групи:

• адміністративні витрати;

• інші небанківські операційні доходи (витрати).

Адміністративні витрати - це витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банківської установи та включають:

• витрати на утримання персоналу (заробітна плата, премії);

• сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток;

• витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів;

• інші експлуатаційні витрати (роботи і послуги, що використовуються банком у процесі комерційної діяльності, SWIIT,. винагорода посередникам, охорона тощо).

Інші небанківські операційні доходи (витрати) виникають у процесі здійснення небанківських операцій, які є складовою діяльності банку:

• доходи (витрати) від продажу основних засобів, від орендних операцій;

• доходи від продажу окремих небанківських послуг (аудиторські послуги, програмне забезпечення, консультації нефінансового характеру тощо) та інших операцій.

Створення резервів - де мобілізація внутрішніх коштів банку шляхом зменшення прибутків для використання їх у разі необхідності на покриття ризикових активів.

Резерви формуються на покриття сумнівної заборгованості за кредитами, втрат від знецінення інвестиційних цінних паперів і відрахувань під іншу сумнівну дебіторську заборгованість, яка визначається у цей звітній період.

До непередбачених доходів (витрат) належать доходи, які виникли внаслідок надзвичайних подій (відшкодування збитків від надзвичайних подій державою чи страховими компаніями) та інші непередбачені доходи.

Валові доходи прийнято розділяти на процентні та непроцентні (табл. 1).

Метою аналізу прибутку та рентабельності є збільшення абсолютної величини прибутку та підвищення рентабельності комерційного банку на основі ефективного управління доходами і витратами. Отже, аналіз прибутку та рентабельності ґрунтується на аналізі доходів і витрат банку.

Таблиця 1

Склад процентних та непроцентних доходів і витрат банку

ПРОЦЕНТНІ НЕПРОЦЕНТІ
доходи
а) відсотки отримані по позичках, виданим клієнтам (підприємствам); б) відсотки отримані по споживчих позичках; в) відсотки отримані по міжбанківських кредитах і депозитам; г) доходи по залишках на кореспондентських рахунках; д) доходи від цінних паперів (процентні, за борговими цінними паперами).	а) доходи від інвестиційної діяльності (дивіденди по цінних паперах, доходи від участі в спільній діяльності підприємств і організацій і т.д.): б) доходи від валютних організацій; в) доходи від отриманих комісій і штрафів; г) інші доходи.
ВИТРАТИ
а) відсотки сплачені по депозитах підприємств; б) відсотки сплачені по депозитах населення; в) відсотки сплачені по міжбанківських кредитах і депозитам; і) відсотки сплачені по залишках на розрахункових рахунках клієнтів.	а) комісійні (по послугах і кореспондентським відношенням); б) витрати по операціях із цінними паперами: в) витрати по операціях на валютному ринку: г) заробітна плата й інші витрати (нарахування на фонд оплати праці, премії); д) інші операційні й адміністративні витрати (оренда й утримання помешкань, різні податки, витрати на рекламу, охорону тощо)

Відповідно до мети визначають такі завдання аналізу прибутку та рентабельності:

• оцінка виконання плану прибутку;

• аналіз динаміки прибутку в цілому, за складом і структурою;

• факторний аналіз прибутку;

• аналіз формування та розподілу прибутку;

• визначення тенденцій динаміки прибутку за тривалий період;

• аналіз показників ефективності діяльності комерційного банку.