Состав и структура налоговой системы Германии

Совместные налоги:

Подоходный налог - это единственный из совместных налогов, распределяемых между тремя уровнями власти:

42,5% - в центральный бюджет;

42,5% - в бюджет земель;

15,5 - в бюджет вотчин.

Объектом обложения данным налогом является доход физических лиц вне зависимости от характера его возникновения. Подоходные налоги с граждан взимаются независимо от гражданства. Он может уплачиваться либо на основании декларации, либо в качестве налога на доходы в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду и т.д.

К каждой категории могут применяться свои вычеты. Вычитаются расходы на общественный транспорт от дома до работы. Не облагаются выплаты из фондов социального страхования, государственная социальная помощь и др. Особые расходы налогоплательщиков могут вычитаться в пределах 5-10% общей суммы доходов налогоплательщиков (страховые взносы, взносы на повышение квалификации, пожертвования).

Прогрессивная ставка колеблется: 15-46%.

Налог на заработную плату отличается спецификой отнесения плательщика к одной из 6 групп в зависимости от ряда факторов (холостые, женатые, оба работают и др.). Работодатель ведет для каждого работника налоговую карточку.

Налог с корпораций. Объектом обложения является прибыль. С 2001 года ставка по налогу на корпорации - 25%. Существует ограниченная и неограниченная повинность по данному налогу. Ограниченная повинность - если корпорации расположены за пределами Германии, но получают доходы на ее территории. Неограниченная - распространяется на территории Германии. Налогом на доходы корпораций облагаются компании различных правовых форм.

НДС. Объект обложения - стоимость товара или услуг.

Его удельный вес в доходах бюджета равен 28%. Основная ставка налога составляет 16%. Основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке - 7%.

От этого налога освобождены предприятия сельского и лесного хозяйства, товары, идущие на экспорт. Система обложения данным налогом построена так, что он уплачивается только, когда товар поступает конечному потребителю, сколько бы

этапов до этого не прошло.

Федеральные налоги:

Основу федеральных налогов в Германии составляют акцизы, такие как: налог на минеральное топливо, налог на спиртоводочные изделия, налог на табак, налог на доходы от страховой деятельности, таможенные пошлины и т.д. Данные налоги полностью перечисляются в бюджет федерации.

Налог на спиртоводочные изделия. Объектом обложения налога на спиртоводочные изделия является этиловый спирт (денатурированный и питьевой), смесевые напитки на его базе с содержанием алкоголя не менее 12%, шипучие и нешипучие вина, крепленые вина, вермут и смеси подобных напитков с содержанием алкоголя более 22%. Налоговая ставка на реализованные частным управлением спиртные изделия составляют 2,5 тысяч евро за гектолитр спирта. Спирт, предназначенный для специального использования, направляемый на косметический цели и т.д., налогообложению не подлежит, а уплаченный налог

подлежит возврату.

Налог на табак и табачные изделия. Объектами обложения налогом на табак и табачные изделия являются: сигареты, папиросы, товары, приравненные к табачным и полностью или частично состоящие из заменителя табака. Налоговые ставки зависят от конкретного изделия из табака.

Налоги земель:

Налог на имущество. Объектом налогообложения является собственность налогоплательщика. Базой исчисления налога является совокупное имущество налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенное на необлагаемый минимум предприятия либо конкретного лица. Данный налог полностью поступает в бюджеты федеральных земель.

Налог на наследство. Объектом является наследуемое приобретение в связи со смертью наследователя, если и он, и наследополучатель к тому моменту были гражданами Германии. Если наследополучатель не является гражданином Германии, возникает налоговая повинность по факту приобретения имущества на территории страны. С целью недопущения уклонения от уплаты налога на наследство посредством дарения в Германии существует налог с дарений. Налоговые ставки по этим налогам в зависимости от величины имущества или дарения и налоговой группы получателя составляют 7% - 50%.

Налог на пиво. Объектом обложения являются пиво из солода, а также смеси пива с безалкогольными напитками. Безалкогольное пиво не подлежит налогообложению. Регулярная ставка 1,54 евро на гектолитр за каждый градус.

Церковные и местные налоги:

На основании законов федеральных земель церкви правомочны взимать церковный налог и распоряжаться им для исполнения своих задач. Объектом налогообложения церковным налогом в основном является годовая сумма подоходного налога, уменьшенная на 300 евро на каждого ребенка налогоплательщика. Налогоплательщиками являются прихожане церкви или члены церковной общины. Выход из церкви означает прекращение уплаты церковного налога.

Налоговые ставки колеблются в зависимости от федеральных земель от 1 до 9% подоходного налога.

Основу денежных поступлений бюджетов общин (свыше 40%) принадлежит налоговым доходам. Главную роль здесь играют местные налоги, такие как промысловый налог, земельный налог, местные акцизы и налог на специфические формы использования доходов (налог на владельцев собак, на доходы увеселительных заведений).

Промысловый налог является важнейшим источником общин для покрытия общественных издержек. Объектом обложения самим налогом являются промысловые предприятия, а именно его доход. Промысловым налогом не облагается деятельность в сельском и мелком хозяйстве и деятельность лиц свободных профессий. Кроме того, освобождаются от налогообложения капитал предприятий, находящихся на новых федеральных землях.

Земельный налог. Объектом налогообложения является земельная собственность юридических и физических лиц. Платежи по данному виду налога не зависит от доходов субъектов. Земельный налог взимается общинами, хотя его часть поступает в бюджет земель. Его ставка состоит из двух частей: базовой величины, установленной централизованно, и надбавки общины. От уплаты этого налога освобождены органы, финансируемые из бюджета, церкви и земельные участки, используемые в научных целях. Ставки налога установлены 0,6% для предприятий сельского и лесного хозяйства и от 0,26 до 0,35% для прочих земельных участков.[2]