4. Налоговые льготы, их виды и назначение. Условия применения налоговых льгот.

Налоговые льготы являются необязательным элементом налога. Отдельным категориям плательщиков предоставляются налоговые льготы, т.е. преимущества перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы – это изменения любого налога, предоставляе­мые в соответствии с законодательными и иными нормативными актами по налогам, уменьшающие величину налогового платежа или изменяющие срок уплаты налога в пользу налогоплательщика. На­логовые льготы находят выражение в полном или частичном осво­бождении от налогообложения субъектов и (или) объектов обложе­ния.

Налоговые льготы призваны способствовать решению задач, стоящих перед обществом на конкретном этапе экономического раз­вития. Налоговые льготы могут стимулировать развитие научно-технического прогресса, проведение природоохранных мер, рас­ширение производства наиболее дефицитной продукции, развитие малых предприятий, строительство приоритетных промышленных объектов в северных и дальневосточных районах и в трудоизбыточных регионах, увеличение капитальных вложений в агропро­мышленный комплекс и т. д. Большую роль налоговые льготы призваны играть и в выполнении государством социальной функ­ции.

Действенность налоговых льгот достигается благодаря их гиб­кости в результате многообразия и постоянной вариативности, а также благодаря высокому потенциалу воздействия на интересы и, следовательно, на поведение налогоплательщиков, ярко выраженной адресности и строгой целевой направленности.

Наконец, налоговые льготы фактически означают косвенное финансирование путем обеспечения условий для увеличения до­ходов в будущем благодаря увеличению финансовых ресурсов, на­правляемых в производство, а также путем уменьшения потенци­альных расходов бюджета (например, на капитальные вложения). Таким образом, налоговые льготы выступают важнейшим инстру­ментом реализации регулирующей функции налогов.

Выделяют следующие формы налоговых льгот:

- уменьшение налоговой базы

- снижение налоговых ставок

- уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Виды налоговых льгот принято классифицировать в зави­симости от того, на сокращение какого именно элемента в процессе формирования суммы налогового платежа направле­на та или иная льгота. Она может быть направлена:

- на сокращение (сужение) предмета или объекта налогообложе­ния. Такая льгота относится к налоговым изъятиям;

- на сокращение налоговой базы. Такая льгота является налого­вой скидкой;

- на сокращение общей суммы начисляемого налогового плате­жа. Такая льгота называется налоговым кредитом.

Налоговые изъятия – это выведение из-под налогообложе­ния тех или иных элементов, составляющих предмет или объ­ект налогообложения. Например, при налогообложении при­были организаций в Российской Федерации в налоговую базу не включаются суммы, полученные в виде целевого финанси­рования. При налогообложении имущества организаций в ба­зу обложения не включаются такие элементы имущества, как мобилизационные мощности, имущество предприятий по производству фармакологической продукции, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препа­ратов, и т.д. По НДФЛ предусмо­трены такие виды налоговых изъятий, как пенсионные доходы, доходы, полученные в виде стипендий от высших учебных за­ведений и благотворительных организаций, и некоторые дру­гие виды доходов (не включаемых в облагаемый доход).

Имеются различные налоговые изъятия и при обложении НДС. Например, не подлежат обложению НДС операции по страхованию, перестрахованию, ведению текущих и расчетных счетов клиентов. Также не подлежат обложению НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финанси­руемые из бюджета или государственных внебюджетных фондов.

Налоговые скидки – это льготы, предоставляемые в форме сокращений и вычетов из налогооблагаемой базы.

При налогообложении доходов физических лиц налогопла­тельщик имеет право на четыре типа налоговых вычетов – стандартный, социальный, имущественный и профессио­нальный; при налогообложении прибыли может быть исполь­зован вычет на погашение убытков прошлых лет.

Следующая разновидность налоговых льгот – налоговые кре­диты. Они охватывают наиболее широкий спектр различных льгот, уменьшающих подлежащую уплате в бюджет сумму (без сокращения предмета и объекта налогообложения, не влияя на объем налоговой базы).

К таким налоговым льготам относят:

- установление пониженной налоговой ставки для отдельных ка­тегорий налогоплательщиков или объектов и предметов нало­гообложения;

- отсрочку или рассрочку подлежащего уплате налога;

- возврат ранее уплаченного налога;

- зачет ранее уплаченного налога при окончательных расчетах по налогу с бюджетом;

- инвестиционный налоговый кредит.