2. Действующий механизм исчисления налога на добавленную стоимость, направления совершенствования.

Механизм исчисления НДС:

1.Сумма НДС к уплате = НДС начисленный, полученная от покупателей за реализованные им товары – НДС к вычету, уплаченный поставщикам материальных ресурсов

2. Сумма НДС= облагаемые операции* на ставку(18%)

Освобождение от уплаты: Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Объект налогообложения:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией!

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения операции:

1. Передача любого имущества организацией ее правопреемнику (правопреемникам).

2. Передача имущества во вклады (уставной капитал).

3. Передача на безвозмездной основе жилых домов, объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям);

4. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

5. Передача основных средств, нематериальных активов и др. имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

При исчислении НДС важное значение имеет место реализации товаров. Этим местом признается территория РФ при следующих обстоятельствах:

- товар находится в РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар на момент отгрузки или транспортировки находился на территории РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации и от применяемых ставок:

1. Налоговая база при реализации товаров - определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

- При реализации имущества НБ определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). - При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) НБ определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. - При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации

3. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

НДС определяется по налоговой ставке 0% (ноль процентов) при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов.

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

- товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации: продовольственные товары, детские товары, лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Все остальные операции по ставке 18%.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период квартал.

Льготы по НДС: не подлежат налогообложению НДС

Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

- медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ,

- медицинских услуг, за иск. косметических услуг.

- ритуальных услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

- долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах.

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях.

- услуг в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз(НБ).

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов

Направления совершенствования:

1. Отказ от множественности учетной политики по НДС, установление единого порядка налогообложения - "по факту образования объекта налогообложения".

2. Отмена норм о раздельном учете операций, облагаемых по разным ставкам, в связи с устранением множественности учетных политик, установлением общего порядка вычетов при совершении операций по разным ставкам и переходом к методу счетов-фактур.

3. Уточнение центральных понятий законодательных норм по налогу на добавленную стоимость (момент определения налоговой базы, момент реализации; имущественное право, раздельный учет операций, стоимость отгруженных товаров и другие).