8. Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли: классификация и характеристика.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

4) расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

1) материальные расходы (затраты на сырье, материалы, коммунальные услуги, приобретение оборудования и комплектующих к нему, спецодежды, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, потери от недостачи и порчи);

2) расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной и натуральной форме, надбавки, компенсации, суммы должностных окладов, премии, денежные компенсации за неиспользованный отпуск, страховые взносы в ПФ, другие расходы на оплату труда предусмотренные коллективным договором);

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам (средства труда первоначальной стоимостью более 20000руб.), нематериальным активам (базы данных;

4) прочие расходы.

9. Доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли: классификация и характеристика.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения ст. 251 НК РФ:

- в виде имущества и имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Этот пункт можно отнести к доходам от реализации товаров, так как при методе начисления этот доход еще фактически не получен, но учтен уже в документах. Как правило, начисление происходит в момент отгрузки, а в данном случае мы имеем только предоплату.

- взносов в уставный капитал организации;

- имущества, которое получено по договорам кредита или займа;

- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней. В данном случае мы безвозмездно получаем имущественные права и можем отнести этот доход к внереализационным доходам, так как он напрямую не связан с реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав.

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; при этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, а если раздельный учет не ведется, то поступившие средства подлежат налогообложению с даты их получения. В данном случае мы безвозмездно получаем имущественные права и можем отнести этот доход к внереализационным доходам, так как он напрямую не связан с реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав. Главное вести раздельный учет, иначе эти средства, полученные в рамках целевого финансирования, будут подлежать налогообложению.

- других доходов, предусмотренных.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не могут быть учтены при налогообложении прибыли:

в виде сумм начисленных дивидендов;

в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет;

в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество;

в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда;

в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным;

в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;

в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

в виде отрицательной разницы;

в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

в виде сумм материальной помощи работникам;

в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;

в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

в виде сумм целевых отчислений;

в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры;

на виды рекламы, сверх установленных предельных норм;

расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств;

иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

Помимо прочего, здесь поименованы расходы сверх тех норм, которые установлены 25 главой Налогового кодекса РФ (в скобках указаны номера подпунктов, пунктов и статей кодекса, в соответствии с которыми нормируются данные расходы):

– для расходов на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255);

– для процентов, начисленных по кредитам и займам (п. 1 и 2 ст. 269);

– для убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств (подп. 32 п. 1 ст. 264);

– для компенсаций за использование личных легковых автомобилей в служебных целях сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1 ст. 264);

– для расходов на оплату суточных и полевого довольствия сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 264);

– для расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 13 п. 1 ст. 264);

– представительских расходов (п. 2 ст. 264);

– для расходов на приобретение или изготовление призов для победителей розыгрышей, проводимых во время массовых рекламных компаний, а также на прочие виды рекламы (п. 4 ст. 264).

Перечень расходов, которые нельзя учесть для целей налогообложения, также открытый. Дело в том, что в пункте 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ указано, что таковыми являются любые расходы, не отвечающие критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.