- •Раздел I
- •1. Экономическая сущность и правовая природа налогов
- •2. Эволюция развития налогообложения
- •3. Налогообложение в новой и новейшей истории
- •4. Особенности налогообложения в докапиталистических формациях
- •5. Функции налогов
- •6. Налоговая система
- •7. Принципы построения эффективной налоговой системы
- •8. Основные теории налогообложения
- •9. Налоговая политика в ссср
- •10. Государственно-правовой характер налогообложения
- •11. Виды налогов
- •12. Льготы в налогообложении
- •13. Налоговое планирование Iоптимизация налогового обязательства)
- •14. Международное сотрудничество в области налогообложения
- •Раздел II
- •15. Понятие, предмет и метод налогового права
- •16. Система и источники налогового права
- •17. Налоговое право в системе права Республики Беларусь
- •18. Налогово-правовая норма
- •19. Налоговые правоотношения
- •20. Конструкция Закона о налоге
- •21. Плательщики налогов и сборов
- •22 Права и обязанности плательщиков
- •23. Иные обязанные лица в налоговых правоотношениях
- •24. Кредитные организации как участники налоговых правоотношений
- •25. Специальные органы государственного управления как участники налоговых правоотношений
- •26. Объекты налогообложения
- •27. Налоговое обязательство и его исполнение
- •28. Налоговая база и налоговая ставка
- •29. Налоговый период и налоговые льготы
- •30. Порядок исчисления налога и сроки его уплаты
- •31. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •32. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •33. Налоговое правонарушение
- •34. Административная ответственность за налоговые правонарушения
- •35. Зачет, возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и сборов
- •36. Налоговый учет, налоговая декларация
- •37. Налоговый контроль. Налоговая проверка
- •38. Налоговая тайна
- •Раздел III
- •39. Налог на добавленную стоимость (ндс)
- •40. Акцизы
- •41. Налог на прибыль
- •42. Налог на доходы
- •43. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
- •44. Налог на недвижимость
- •45. Плаггежи за землю
- •46. Платежи в дорожные фонды
- •47. Подоходный налог с физических лиц
- •48. Упрощенная система налогообложения
- •49. Налог на игорный бизнес
- •50. Налог на лотерейную деятельность
- •Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
- •53. Местные налоги и сборы
- •54. Г осу дарственная пошлина
- •Раздел IV
- •55. Принципы налогового процесса
- •56. Налоговый правотворческий процесс
- •57. Налогово-контрольное производство
- •58. Налоговый юрисдикционный процесс (производство по делам о налоговых правонарушениях)
- •59. Процедура обжалования действий и решений налоговых органов и их должностных лиц
- •60. Меры налогово-процессуального принуждения
- •Раздел I 1
- •1. Экономическая сущность и правовая природа налогов 1
- •Раздел II 30
- •Раздел III 69
- •Раздел IV 93
24. Кредитные организации как участники налоговых правоотношений
Прежде всего, банки как субъекты предпринимательской деятельности относятся к категории налогоплательщиков. Порядок налогообложения кредитных учреждений в Беларуси неоднократно менялся. В настоящее время на них распространяется общий порядок, как и к другим предпринимательским структурам.
Банки в налоговых правоотношениях выступают и как налоговые агенты в связи с выплатой заработной платы своим работникам, дивидендов акционерам.
Но кроме статусов налогоплательщика и налогового агента банк выступает в налоговых правоотношениях в качестве особого субъекта, наделенного специальными публично-правовыми правами и обязанностями, однако последние возникают у них в результате гражданско-правового договора банковского счета. Плательщики налогов и сборов юридические лица и индивидуальные предприниматели пользуются услугами банков для исполнения своих налоговых обязательств.
Публично-правовые обязанности банков в налоговых правоотношениях включают в себя такие обязанности, как: исполнять поручения налогоплательщиков на перечисление налогов в соответствующие бюджеты; принимать участие в процедуре постановки и снятия с налогового учета; предоставлять налоговым органам в случаях, установленных законом, информацию о состоянии счетов плательщиков и проводимым по ним операциям; исполнять поручения налоговых органов на бесспорное списание со счетов плательщиков сумм недоимки, пени, финансовых санкций; выполнять указания налоговых органов о приостановлении операций по счетам плательщиков по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.
Банки не имеют права открыть расчетный счет клиенту без предоставления последним наряду с другими документами дубликата извещения о постановке на налоговый учет и присвоении учетного номера налогоплательщика. При исполнении поручений клиентов банки обязаны учитывать, что платежные поручения на перечисление средств в виде налогов в бюджет белорусским законодательством отнесены к первоочередным.
Публично-правовой характер банков как участников налоговых правоотношений проявляется и в ответственности банков в связи с совершаемыми ими налоговыми правонарушениями. Так, Декретом Президента Республики Беларусь № 419 от 30.06.06 на банки налагается штраф, поступающий в доход государства в связи с ненадлежащим исполнением (как правило, несвоевременным) перечисления средств в бюджет.
Указанным Декретом регулируется также ответственность банков за необоснованное открытие счетов, за неисполнение поручений налоговых органов на бесспорные взыскания задолженности перед бюджетом; за игнорирование указаний налоговых органов о приостановлении операций по счетам плательщика, имеющего проблемы в отношениях с налоговыми органами.
25. Специальные органы государственного управления как участники налоговых правоотношений
Министерство по налогам и сборам (МНС)
Участниками финансовых, а во многом и налоговых отношений являются практически все органы представительной и исполнительной ветвей власти республиканского и местного уровней. Однако можно выделить четыре органа республиканского уровня, которые являются непосредственными участниками налоговых правоотношений в силу выполнения тех функций, которые закреплены за ними законами и другими нормативными правовыми актами.
Основными задачами МНС являются: осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства; учет исчисленных и уплаченных налогов; предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; принятие нормативных правовых актов соответствующей направленности; подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства.
Для выполнения возложенных на налоговые органы функций и задач они наделены соответствующим объемом прав и обязанностей. Причем, как следует из ст. 81 НК РБ, они распространяются как непосредственно на налоговые органы, так и их должностных лиц.
Перечень прав достаточно обширен, поэтому укажем основные: получать от плательщиков соответствующие документы; заявлять ходатайства, например, о ликвидации организации; направлять иски в суд; получать сведения от других госорганов, организаций и физических лиц; взыскивать в принудительном порядке сумму задолженности перед бюджетом; приостанавливать операции по счетам плательщиков в банке и некоторые другие права.
К обязанностям налоговых органов и их должностных лиц относятся: осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства; издавать нормативные правовые акты; проводить проверки; требовать от плательщиков устранения выявленных нарушений; соблюдать налоговую тайну, передавать правоохранительным органам материалы проверок; отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих налоговых органов и некоторые другие.
Министерство по налогам и сборам возглавляет Министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Республики Беларусь. Министр имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Советом Министров по согласованию с Президентом. Структура МНС представлена управлениями, отделами исходя из выполняемых МНС функций.
Для коллективного обсуждения наиболее важных вопросов и принятия решений по ним в МНС образована коллегия в составе Министра, его заместителей, отдельных руководителей структурных подразделений.
Министерство финансов
Министерство финансов и местные финансовые органы также относятся к непосредственным участникам налоговых правоотношений. В качестве последних они выступают в связи с распределением налоговых и других обязательных платежей между звеньями бюджетной системы. Распределению подлежат те налоги, которые относятся к категории регулирующих.
Ежегодно в Законе о бюджете Республики Беларусь и решениях Советов базового уровня, утверждающих местные бюджеты, указывается, какие именно и в каких соотношениях расщепляются налоги между республиканским бюджетом и бюджетами областей и города Минска, областными бюджетами и бюджетами городов районного подчинения и районами.
Местные финансовые органы по местным бюджетам и Министерство финансов по республиканскому бюджету ведут учет платежей, поступивших от республиканских и местных налогов и сборов. В процессе выполнения этих функций они обмениваются информацией с соответствующими налоговыми органами.
В налоговые правоотношения финансовые органы вступают также по поводу возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) налоговых платежей. Причем в Порядке исчисления налогов и обязательных платежей в местные бюджеты, утвержденном Постановлением Минфина РБ от 15.10.01 № 104 установлено, что принятие решения о возврате или зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм платежей в местные бюджеты относится к компетенции налоговой инспекции по платежам, контролируемым налоговыми органами, а по иным платежам — в компетенции финансового органа.
Департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля
В соответствии с законом о Государственной налоговой инспекции в составе ГНК было создано Главное управление налоговых расследований и его службы на местах. В июне 1998 г. Указом Президента Республики Беларусь этот орган был преобразован в Государственный комитет финансовых расследований (ГКФР). В настоящее время он преобразован в Департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля (ДФРКГК).
Единую систему органов финансовых расследований составляет ДФР, управления по областям и г.Минску, межрайонные отделы.
Деятельность органов финансовых расследований регулируется комплексом законодательных и иных нормативных актов, которые устанавливают их статус и полномочия. Поскольку это правоохранительные органы, то в своей деятельности они руководствуются актами, регулирующими правоотношения по осуществлению охраны государственного порядка. Являясь участниками налоговых правоотношений, они пользуются полномочиями, предоставленными законодательством налоговым органам.
К задачам, решаемым органами финансовых расследований, относятся: предупреждение, выявление и пресечение правонарушений в сфере предпринимательства и налогообложения; производство дознания и предварительного следствия по делам о нарушениях законодательства о предпринимательстве и налогах; осуществление защиты работников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей; разработка и осуществление в пределах своей компетенции мер по предотвращению и пресечению коррупции в налоговых органах; взаимодействие с правоохранительными органами республики и других государств, ведущими борьбу с преступностью.
Как и должностные лица налоговых органов, должностные лица органов финансовых расследований наделены различным объемом полномочий. Начальники территориальных органов и их заместители обладают специальными правами, осуществление которых возможно только ими. Это, в частности, право на наложение финансовых санкций, административного ареста на имущество, приостановление операций по счетам в банке. При исполнении служебных обязанностей сотрудники органов финансовых расследований являются представителями государственной власти и находятся под защитой государства. Их законные требования обязательны для выполнения гражданами и должностными лицами.
Права органов финансовых расследований можно классифицировать на права по: обнаружению, раскрытию и пресечению преступлений и других правонарушений; применению мер принуждения; реагированию на нарушения налогового законодательства; наложению взысканий.
Реализуя эти права, они могут проводить оперативно- розыскные мероприятия, осуществлять налоговые проверки, проводить дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, относимым к их ведению, применять табельное огнестрельное оружие в порядке, предусмотренном законом о милиции, налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, а также органы финансовых расследований обладают другими правами, обеспечивающими выполнение их функций.
Органы финансовых расследований являются агентами валютного контроля, ДФР не наделен правом издавать нормативные акты, имеющие общеобязательный характер.
Органы финансовых расследований вправе пользоваться полномочиями, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов, только в рамках возложенных на них задач по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений, но они не вправе выполнять функции налоговых инспекций, не вытекающие из налоговых отношений.
Государственный таможенный комитет
К системе налоговых органов, понимаемых в широком смысле, относятся и таможенные органы. По определению таможенный орган - это орган исполнительной власти, являющийся по своему характеру правоохранительным органом, выполняющим задачи в области таможенного дела и налогообложения. В начале 1998 года в республике принят Таможенный кодекс, установивший правовой статус, цели, задачи, функции и полномочия Государственного таможенного комитета и региональных таможенных органов. Одной из главных функций таможенных органов является взимание таможенных пошлин и сборов, а также налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь.
Таможенные органы в налоговой сфере наделены специальными полномочиями, в частности, по взиманию налогов и таможенных пошлин. Уплата налоговых платежей и таможенных пошлин, как правило, предшествует таможенному оформлению. Неуплаченные налоги и таможенные пошлины взыскиваются таможенными органами в бесспорном порядке. В своей работе в области налогов таможенные органы тесно взаимодействуют с налоговыми инспекциями и другими органами, осуществляющими контрольные и правоохранительные функции.