Раздел IV

НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС

55. Принципы налогового процесса

Налоговый процесс имеет сложную внутреннюю струк­туру. Высказываются две точки зрения по поводу сущно­сти налогового процесса. Сторонники первой точки зре­ния под налоговым процессом понимают производство по делам о налоговых правонарушениях, т.е. видят в нем ис­ключительно юрисдикционный институт.

Специфика налоговых правоотношений обусловливает приоритет трактовки налогового процесса в широком его понимании, предполагающей включение в него всех на- логово-правовых норм, связанных с определенной упоря­доченной процедурой реализации нормативных предпи­саний при осуществлении субъектами налоговых правоот­ношений установленных материальными нормами их прав, обязанностей и ответственности.

Налогово-процессуальные отношения связаны: с воз­никновением, изменением, прекращением обязанностей по уплате налогов и сборов; установлением, введением в действие как государственных, так и местных налогов и сборов; порядком возникновения, изменения и прекра­щения обязанностей налогоплательщиков, налоговых аген­тов, налоговых органов и иных участников налоговых пра­воотношений; применением различных форм и методов налогового контроля; обжалованием актов налоговых ор­ганов, действий их должностных лиц; возвратом излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов; предостав­лением налоговых льгот, включая отсрочку, рассрочку, предоставление налогового кредита. Указанные отношения по своей сущности отличаются от иных видов правоотно­шений.

Налоговые процессуальные отношения обусловлены пуб­лично-имущественным характером материальных налоговых правоотношений. Закрепленные в налоговом законодатель­стве правила, порядок, сроки совершения процессуальных действий отличаются от аналогичных положений в других неналоговых процессах. Налоговому процессу присущи свои процессуальные документы, свои способы доказывания, свои критерии относимости, допустимости, достоверно­сти и достаточности доказательств.

Процессуальные нормы налогового права закрепляют не только порядок исследования обстоятельств и решения индивидуально-конкретных дел в сфере налогообложения (что является предметом налогово-контрольного производ­ства и производства по делам о налоговых правонаруше­ниях), но и порядок осуществления обязанности по ис­числению и уплате налогов — от установления такой обя­занности до ее исполнения.

Содержание налогового процесса раскрывается через такие категории, как налоговое производство и налоговые процедуры. В налоговом процессе исходя из сущности на­логовых правоотношений можно выделить следующие про­изводства: по принятию нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения: налоговое контроль­ное производство: производство по делам о нарушениях налогового законодательства: производство по обжалова­нию актов налоговых органов, действий их должностных лиц, т.е. все производства осуществляются в рамках нало­гового правотворческого процесса и налогового правоох­ранительного процесса.

Налоговое производство складывается из совокупности взаимосвязанных правовых процедур, которые представ­ляют собой последовательность действий, которые долж­ны быть осуществлены в определенном порядке с целью достижения конкретного результата. Налоговая процедура является особой процедурой, ее правовой статус пропи­сан в законе или подзаконных актах.

Налоговый процесс — это динамично развивающийся институт налогового права как с точки зрения нарастаю­щего массива налогово-процессуальных норм, так и с точки зрения качества этих норм. Подавляющее большинство ученых склонны трактовать налоговый процесс в широ­ком его понимании как совокупность правотворческого и правоохранительного процессов. Таким образом, налого­вый процесс — это вид юридического процесса, регули­рующего реализацию материальных норм налогового права.