4. Особенности налогообложения в докапиталистических формациях

Давая в целом экономико-правовую характеристику налогообложению в докапиталистических формациях, можно выделить следующее.

Первое. В докапиталистических формациях преоблада­ют натуральные налоги. С развитием товарно-денежных отношений стали появляться и денежные. Вместе с тем в этот период налоговые доходы не являются основным ис­точником государственных доходов. В основном они фор­мировались за счет поступлений от государственных лати­фундий, ограбления завоеванных народов, контрибуций.

Второе. Отличительной чертой взимания налогов было то, что их уплачивали беднейшие слои населения — кре­стьяне, ремесленники. Знать налогов не платила, было освобождено от этой повинности и многочисленное духо­венство.

Третье. Налоговые системы носили преимущественно откупной характер. Поступления в казну обеспечивало пер­вое лицо, стоявшее во главе территориального образова­ния, например, губернатор провинции, который гаран­тировал их требуемую величину своим имуществом и по­лучал в связи с этим практически бесконтрольное право на сбор налогов. Налоговый «беспредел» — типичное явле­ние того времени. В некоторых странах существовала так называемая раскладочная система, при которой централь­ная власть устанавливала общую сумму поступлений на­лога, которая распределялась между территориями и мог­ла доводиться до каждого индивидуального плательщика.

Четвертое. Налоги рассматривались преимущественно с частноправовой стороны, с точки зрения неприкосновен­ности частной собственности. Это было обусловлено тем, что государственные доходы отождествлялись с имущест­вом монарха. Стремительный рост промышленного произ­водства и развитие товарно-денежных отношений в эпоху капитализма принципиально изменили представление о налогах, которые стали рассматриваться не только как ис­точник государственных доходов, но и как сильнейший фак­тор регулирования экономических отношений. Буржуазные революции в качестве одной из главнейших целей ставили отвоевать у монархов право на введение и взимание налогов.

5. Функции налогов

Внутреннее содержание каждой экономической кате­гории не может быть охарактеризовано и раскрыто крат­ким определением. Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается через их функции.

Налоги как экономическая категория выражают общие закономерности, присущие финансам. Отсюда происходят попытки присвоить налогам функции, свойственные фи­нансам.

В учебной и научной литературе существуют различные точки зрения относительно функций, присущих налогам как экономической категории. В одном едины все, выде­ляя фискальную функцию как основную. Называются так­же экономическая, регулятивная, контрольная, распре­делительная. Мы считаем необходимым в качестве второй фундаментальной функции, присущей налогам, выделить стимулирующую. Общеизвестна сила налогов как инстру­мента стимулирования или подавления производственной и предпринимательской активности. В понятие стимули­рующей функции вкладывается как положительное, так и отрицательное значение.

Каждая функция отражает определенную сторону на­логовых отношений. В фискальной функции отражается отношение налогоплательщика к государству, в стимули­рующей — государства к налогоплательщику. В фискальной функции заложено противоречие между необходимостью постоянного пополнения доходов государства и ограни­ченными возможностями предприятий и граждан удовле­творять все возрастающий «налоговый аппетит» государ­ства.

Между фискальной и стимулирующей функциями су­ществует взаимосвязь и известное противоречие. Чрезмер­ный налоговый пресс приводит к обратным от желаемых результатам. Американский экономист А. Леффер устано­вил зависимость между доходами бюджета и уровнем на­логообложения, выраженную как соотношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптималь­ным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются. Происхо­дит это по двум причинам. Во-первых, потому, что сни­жается активность производителей, во-вторых, у налого­плательщиков вырабатывается установка на уклонение от налогообложения.

Выполнение фискальной функции налогов должно со­ответствовать нескольким критериям. Во-первых, налоги должны платить все субъекты экономической деятельно­сти независимо от форм собственности, а также физиче­ские лица, в т. ч. иностранные, по доходам, получаемым из источников в стране своего пребывания. Во-вторых, налоги должны распределяться в равной мере между все­ми налогоплательщиками. В-третьих, налоги должны быть достаточно просты, чтобы порядок их исчисления и упла­ты был доступен не только специалистам. В-четвертых, налоги не должны приводить к резким колебаниям в до­ходной части бюджета. В-пятых, все налогоплательщики при желании могут получить информацию о том, на какие цели использованы правительством налоговые поступления.

Фискальную функцию можно измерять, для этого ис­пользуется такой показатель, как налоговый гнет или на­логовое бремя. Он определяется как отношение общей сум­мы налоговых поступлений к валовому внутреннему про­дукту. Этот показатель характеризует долю финансовых ресурсов государства, «перекачиваемых» через государст­венные денежные фонды, прежде всего бюджет.

Обратимся к послевоенному опыту промышленно раз­витых стран. Специалисты отмечают, что каждые десять лет налоговые доходы этих стран увеличивались в среднем в полтора раза. Причем происходило не только абсолют­ное, но и относительное увеличение налоговых доходов, т.е. их доли в ВВП. Однако такая тенденция наблюдалась до 80-х годов. В силу того, что многие налоги являются цено- образующими факторами, это привело к увеличению из­держек производства и цены товаров и продукции. Вслед­ствие этого многие производители столкнулись с пробле­мой реализации продукции. Практически все промышленно развитые страны провели в 80—90-е годы основательные налоговые реформы.

Фискальная функция, посредством которой происхо­дит огосударствление определенной части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпо­сылки для вмешательства государства в экономику. Из этого следует, что фискальная функция в значительной мере обусловливает стимулирующую функцию налогов.

Реализация стимулирующей функции налогов зависит от целого ряда обстоятельств и по-разному проявляется в конкретных экономических и политических условиях.

Стимулирующая функция означает создание материаль­ных условий для участия государства в воспроизводствен­ном процессе не в форме директивного вмешательства, а посредством управления инвестициями, усиления или ос­лабления процессов накопления капитала в отдельных от­раслях экономики, расширения или сужения платежеспо­собного спроса населения. Стимулирующая функция реа­лизуется как на макроэкономическом уровне, так и в мик­роэкономике.

Стимулирующая функция неотделима от фискальной и находится в тесной взаимосвязи с ней. Обусловленная внут­ренними потребностями развития производства, стимули­рующая функция, как и фискальная, отражает сущност­ную сторону налогов, является их объективным свойством, формой бытия.

Фискальная и стимулирующая функции налогов — это единство противоположностей. Фискальная функция поя­вилась вместе с возникновением налогов, но из этого не следует ее преимущественное положение по сравнению со стимулирующей. Последняя при разумном ее использова­нии ускоряет темпы экономического роста, т.е. создает базу для увеличения размеров налоговых поступлений государ­ства, более полной реализации фискальной функции.

Следовательно, функции налогов взаимосвязаны и взаи­мообусловлены. Задача, таким образом, состоит в том, чтобы при разработке налоговых законов законодатель учи­тывал эту объективную реальность. Устранить противоречие между фискальной и стимулирующей функциями невоз­можно, его (противоречие) можно смягчить путем квали­фицированного управления налоговыми отношениями.