Соглашение о ценообразовании

Крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании (п. 1 ст. 105.19 НК РФ). Это документ, который регулирует порядок определения цен и порядок применения методов ценообразования в контролируемых сделках.

В соглашении о ценообразовании предусматриваются (п. 3 ст. 105.19 НК РФ):

- виды контролируемых сделок, в отношении которых заключается соглашение;

- порядок определения цен, описание и порядок применения методик ценообразования;

- перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;

- срок действия соглашения (не более трех лет);

- перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий данного соглашения.

Следует отметить, что за рассмотрение ФНС России заявления о заключении соглашения о ценообразовании уплачивается госпошлина в размере 1,5 млн руб. (подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Если налогоплательщик соблюдает все условия соглашения о ценообразовании, то ФНС России не вправе начислять налоги, пени и штрафы в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым согласованы в данном документе (п. 2 ст. 105.23 НК РФ).

Симметричные корректировки

Если ФНС России по результатам проверки доначислила одному из участников сделки налоги, другой участник контролируемой сделки вправе скорректировать свои налоговые обязательства (п. 1 ст. 105.18 НК РФ). Например, если продавцу был доначислен налог на прибыль в результате увеличения облагаемых доходов, покупатель вправе уточнить свои обязательства по налогу на прибыль, увеличив свои расходы по данной контролируемой сделке.

Симметричную корректировку можно провести только после того, как лицо, привлеченное к ответственности, исполнило соответствующее решение ФНС России в части недоимки (п. 2 ст. 105.18 НК РФ). Для этого необходимо получить уведомление о возможности симметричных корректировок. Данный документ ФНС России обязана направить в течение одного месяца с момента погашения недоимки. Если же решение ФНС России обжалуется в судебном порядке, уведомление будет направлено только после вступления в силу судебного акта (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что симметричную корректировку отражают в том налоговом периоде, в котором о

Переходные положения

Закон N 227-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Для целого ряда норм данного Закона предусмотрены переходные положения, устанавливающие особенности применения новых норм Налогового кодекса РФ. Некоторые из них были упомянуты выше. Рассмотрим, в чем заключаются остальные переходные положения:

- положения подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ о признании контролируемыми сделок, заключенных через посредников, в отношении сделок с плательщиками ЕСХН и ЕНВД применяются с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ);

- уведомление о контролируемых сделках необходимо направлять в налоговый орган, если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок) в 2012 г. превышает 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб. С учетом указанного ограничения будут проводиться проверки правильности применения цен (п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ);

- решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г. Если доходы и расходы будут учитываться в 2013 г., то решение о проверке может быть принято не позднее 31 декабря 2015 г. (п. 8 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

- налогоплательщики будут обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего нахождения о контролируемых сделках (п. 2 ст. 105.16 НК РФ);

- при применении в контролируемой сделке цены, не соответствующей рыночной, налоги можно будет сразу уплатить исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 105.3 НК РФ);

- если при совершении контролируемых сделок в целях налогообложения будут использованы не соответствующие рыночным цены, по окончании календарного года суммы перечисленных авансовых платежей и налогов можно будет доплатить самостоятельно исходя из рыночных цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);

- крупнейшие налогоплательщики смогут заключить соглашение о ценообразовании. Оно обезопасит их от доначисления налогов, пеней и штрафов по контролируемым сделкам (п. 1 ст. 105.19, п. 2 ст. 105.23 НК РФ);

- участники контролируемых сделок будут вправе проводить симметричные корректировки налоговых обязательств исходя из сумм налогов, доначисленных одному из участников сделки в связи с применением цен, не соответствующих рыночным (п. 1 ст. 105.18 НК РФ).