5.Планирование аудита

Планирование аудита — самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в пределении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкрет­ных аудиторских процедур.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

это дает аудитору возможность получить достаточное количество сви­детельств о положении дел клиента;

поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачами планирования аудита являются:

установление этапов и сроков работы с клиентом;

определение:

затрат;

разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

рациональное использование рабочего времени специалиста;

подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Период планирования занимает время с момента получения письма-приглашения к аудиту и до заключения договора на проведение аудита в организации.

Процесс планирования аудита как начальный этап проведения аудита включает:

определение сроков проведения проверки;

разработку.

плана с определением объема аудита;

графических схем;

составление аудиторской программы, конкретизирующей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Процесс планирования аудита весьма трудоемкий и занимает в сред­нем 30% времени, затраченного на проведение проверки.

Процесс планирования должен отвечать следующим принципам:

комплексности — предполагает взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

непрерывности — выражается в последовательном проведении этапов планирования в определенные для этого сроки;

оптимальности — предполагает наличие большого количества вариан­тов достижения минимальных потерь при проведении аудита.

Этап планирования аудиторской проверки в организации проходит сле­дующие самостоятельные стадии:

предварительное планирование аудита (предполагает согласование с руководством проверяемого лица организационных вопросов, получение информации об объекте, а также формирование рабочего коллектива (бригады) для проведения проверки);

подготовка и составление:

плана аудита;

программы аудита.

Стадия предварительного планирования аудита предполагает следующую деятельность аудитора /аудиторской организации):

ознакомление:

с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица и его организационно-управленческой структурой;

видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

получение информации о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта;

изучение технологических особенностей производства продукции;

анализ структуры капитала организации.

На этапе предварительного планирования аудитор (аудиторская орга­низация) оценивает возможность проведения аудита.

После окончания предварительного планирования аудита аудитор (ау­диторская организация) приступает к разработке общего плана и про­граммы аудита.

Общий план аудита — руководство в осуществлении программы аудита.

В общем плане аудитор (аудиторская организация) должны:

предусмотреть сроки проведения аудита:

составить график проведения проверки, подготовки отчета, аудиторского заключения;

учесть уровень существенности проблем;

указать на произведенные оценки рисков аудита;

рассчитать реальные трудовые затраты;

рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным участкам аудита.

В общем плане аудитор (аудиторская организация) определяет способ про­ведения аудита на основании:

результатов предварительного анализа;

оценки надежности системы внутреннего контроля;

рисков аудита.

После составления общего плана аудитор приступает к подготовке и составлению программы аудита.

Программа аудита — детальный перечень содержания аудиторских про­цедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Содержание программы аудиторской проверки в экономическом субъекте включает:

составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоков документо­оборота; учетная политика; организационная структура;

разработку стратегии аудита, связанной со спецификой клиента;

проведение аудита, то есть выполнение выбранных аудиторских процедур аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;

формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.

Программа аудита выступает в двух основных качествах:

как подробная инструкция ассистентам аудитора;

средство контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.

Аудиторская программа составляется, как правило, в виде программы:

тестов средств контроля (определенной совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета);

аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).

Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменений условий проведения аудиторской проверки.

После окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены в установленном порядке.