Глава 23 нк (ст. 207-232 нк) налог на доходы физических лиц Лекция Место и роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе и доходных источниках бюджетов. Категории налогоплательщиков.
Налог на доходы физических лиц − наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.
В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
-
Налог на доходы физических лиц
Ф едеральный налог
Прямой налог
Рисунок 3.1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц
Данный налог является прямым федеральным налогом. Налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:
− равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида.
− Налоговый Кодекс РФ устанавливает объект обложения − совокупный годовой доход физического лица.
− возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип- недопущение уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами.
− принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе.
− установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода называемого стандартным налоговым вычетом.
− принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами.
− важнейшим принципом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.
Плательщиками налога с доходов физических лиц являются (ст. 207):
1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных в России.
Пределы налоговой юрисдикции государства в части налогообложения доходов резидентов определяются исходя из принципа резидентства, а налогообложение доходов нерезидентов исходя из принципа территориальности.
Перечень критериев, которые могут быть использованы для определения налогового статуса физических лиц
Критерии определения налогового статуса
физических лиц
Исходит из
пребывания на территории государства
не менее определенного срока в течение
установленного периода
Тест физического
присутствия
Исходит из наличия
постоянного жилища на территории
данного государства
Тест места
привычного расположения
Тест центра
жизненных интересов
Исходит из наличия
тесных личных и экономических связей
на территории данного государства
Исходит из наличия
на территории данного государства
места преимущественного проживания
Тест обычного
проживания
Физическое лицо
считается налоговым резидентом той
страны, гражданином которой он является
Тест гражданства
По договоренности
компетентных органов
Используется в
тех случаях, когда определить налоговый
статус физического лица по другим
критериям невозможно
Резиденты несут полную налоговую ответственность, а нерезиденты - ограниченную.
Для правильности исчисления налога на доходы физических лиц необходимо четко определить, кто признается резидентом России. К физическим лицам − налоговым резидентам РФ относятся лица, фактически находящиеся на территории страны не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Даты прибытия и отъезда физических лиц с территории РФ устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать и выезжать на территорию РФ при наличии:
- российской визы;
- по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым РФ в этом качестве.
Даты отъезда и прибытия российских граждан устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Для граждан России такими документами являются:
- заграничный паспорт гражданина РФ;
- дипломатический паспорт;
- служебный паспорт;
- паспорт моряка.
Подтверждение постоянного местопребывания физических лиц, имеющих статус налогового резидента по законодательству РФ, производится Управлением международного сотрудничества и обмена информацией Федеральной налоговой службы РФ. Данное подтверждение необходимо для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения РФ с иностранными государствами. Для получения справки гражданину следует направить запрос в ФНС с приложением следующих документов:
- копия контракта (договора), обосновывающего получение доходов в другом государстве;
- справка налогового органа о постановке этого лица на налоговый учет с указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)- для предпринимателей;
- справка из бухгалтерии организации о месте работы- для других лиц;
- копия общегражданского паспорта.
Лекция Объект налогообложения. Доходы, освобождаемые от налогообложения.
Объектом (ст. 209) налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:
- источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ − для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников в РФ (ст. 208) относятся:
− дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
− страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
− доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
− доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
− доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
− вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
− пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
− доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
− доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
− выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
− иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
К доходам, полученным от источников за пределами РФ относятся:
− дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных 1 ст. 208 НК;
− страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных ст.208 НК;
− доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
− доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
− доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в абзаце 208 НК.
− вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;
− пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
− доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские. Речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключение предусмотренных ст. 208 НК.
− иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.
Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ:
Доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ;
Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:
поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ
к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40НК т.е когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги
товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.
В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящихся к деятельности физического лица в РФ.