- •Глава 23 нк (ст. 207-232 нк) налог на доходы физических лиц Лекция Место и роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе и доходных источниках бюджетов. Категории налогоплательщиков.
- •Лекция Налоговая база и порядок ее определения Налоговая база ст. 210.
- •Особенности определения налоговой база при получении доходов в натуральной форме (ст. 211 нк рф)
- •Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды ст. 212 нк
- •3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
- •Негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование (по договорам, заключаемым с Негосударственным пенсионным фондам)
- •Особенности определения налоговой базы и уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации ст. 214.
- •Особенности налогообложения дивидендов и процентов по ценным бумагам Особенности налогообложения доходов в форме дивидендов
- •Налогообложение доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг и инструментов срочных сделок
- •Определение налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
- •Особенности определения налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
- •Определение налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда
- •Определение налоговой базы по доходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •Статья 216. Налоговый период
- •Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению
- •Статья 218. Стандартные налоговые вычеты
- •Статья 219. Социальные налоговые вычеты
- •Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
- •Статья 220.1. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
- •Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2)
- •Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты
- •Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов
- •Статья 223. Дата фактического получения дохода
- •Статья 224. Налоговые ставки
- •Статья 225. Порядок исчисления налога
- •(Ст.226)Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
- •(Ст.227) Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- •(Cт. 228)Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
- •Ст. 229 Налоговая декларация
- •Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
- •Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
- •Статья 232. Устранение двойного налогообложения
Налогообложение доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг и инструментов срочных сделок
Налогообложение доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг
На рынке ценных бумаг физические лица могут получать доходы в связи с куплей-продажей:
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ); ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ; инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов; финансовых инструментов срочных сделок (базисным активом по которым являются ценные бумаги) — по фьючерсным и опционным биржевым сделкам; а также доходы, выплачиваемые физическому лицу доверительным управляющим.
По каждому перечисленному виду доходов прибыль или убыток определяется отдельно. Соответственно, при расчете налога физические лица не могут прибыль по реализации (погашению), например, паев паевого инвестиционного фонда уменьшить на убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
В целях расчета НДФЛ доходы по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, должны учитываться отдельно от доходов по не обращающимся ценным бумагам. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, Налоговый кодекс РФ относит ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1). Данный критерий несколько шире, чем тот, который определяется на организованном рынке ценных бумаг в целях обложения налогом на прибыль.
При отнесении ценных бумаг к обращающимся на ОРЦБ следует ориентироваться на тот рынок, где фактически совершается сделка с ценными бумагами.
Категория ценной бумаги может измениться за время владения ею, т. е. с момента покупки до дня реализации. Поскольку расходы, связанные с приобретением данной бумаги, учитываются у продавца только при ее реализации, отнесение ценной бумаги к определенной категории осуществляется на дату ее реализации. Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает иную возможность, которая будет проиллюстрирована на примере.
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев) по каждой категории определяется как разница между суммарными доходами, полученными от реализации ценных бумаг, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг или имущественным налоговым вычетом.
В налоговых целях фактически произведенные расходы не принимаются к вычету при отсутствии документов, подтверждающих их фактическую оплату.
Фактически произведенные расходы могут включать:
суммы, уплаченные продавцу ценной бумаги;
биржевой сбор;
комиссионные отчисления дилеру или брокеру;
оплату услуг депозитария;
оплату услуг регистратора;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг (например, оплата консультационных услуг).
Типичная ошибка: физические лица рассчитывают налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг как разницу между доходами от реализации ценных бумаг и всеми фактически произведенными в данном налоговом периоде (календарном году) расходами. Доходы от реализации ценных бумаг следует уменьшать только на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение и реализацию тех ценных бумаг, которые реализуются в данном налоговом периоде. Дата осуществления расходов значения не имеет, важна связь с реализуемыми ценными бумагами.
На практике возникают ситуации, когда произведенные частным инвестором расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены к конкретным ценным бумагам. В этом случае расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка определяется на дату осуществления расходов исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных к этому моменту расходов на приобретение ценных бумаг.