3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом Постановлением ЦБ РФ от 24.12.2003 г. № 03-52/пс «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены» установлена предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) ценных бумаг и инвестиционных паев инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, в размере 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги.

При покупке физическими лицами неэмиссионных ценных бумаг материальная выгода не определяется, поскольку эти бумаги не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Согласно ст. 2 ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996г. № 39-ФЗ эмиссионной ценной бумагой является любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующим признаком: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 и 213.1)

В целях определения налоговой базы по НДФЛ можно выделить следующие виды договоров страхования: обязательное, добровольное долгосрочное страхование жизни, добровольное пенсионное, медицинское.

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Исходя из этого общее правило формирования налоговой базы по НДФЛ в отношении взносов и выплат по договорам страхования состоит в следующем:

- Страховые взносы, осуществляемые третьими лицами в пользу физических лиц, включаются в налоговую базу по НДФЛ застрахованных физических лиц 9под третьими лицами подразумеваются работодатели, иные организации и физические лица);

- Страховые выплаты частично или в полном объеме включаются в налоговую базу.

Особенности включения в налоговую базу взносов и выплат по договорам страхования зависят от следующих факторов:

1. вида страхования;

2. категории страхователя по условиям договора;

3. срока действия и условий прекращения договора.

4. Страхователем могут выступать сами граждане, работодатели и иные лица, заключающие договор страхования в пользу физических лиц.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования в контексте каждого вида страхования имеет свои особенности.

Обязательное страхование

Не учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством. Такими видами страхования являются:

1. обязательное социальное страхование;

2. обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3. обязательное пенсионное страхование;

4. обязательное медицинское страхование.

Взносы по обязательному страхованию за своих сотрудников осуществляются работодателями, страховые взносы по таким видам страхования не учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ.

Добровольное долгосрочное страхование жизни

Порядок включения выплат и взносов в налоговую базу по НДФЛ по договорам долгосрочного страхования жизни зависит от срока действия договора. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет. Обязательным условием является отсутствие промежуточных страховых выплат в пользу застрахованного лица в течение 5 лет, в том числе в виде рент (определенная денежная сумма, которая каждый год уплачивается страховой компанией застрахованному лицу) или аннуитетов (равные друг другу денежные платежи, выплачиваемые через определенные промежутки времени в счет погашения полученного кредита по компенсационным соглашениям, создание амортизационного фонда, взносы по страхованию, выплаты долга).

В случае долгосрочного расторжения договора, заключенного на срок не менее 5 лет, полученный доход, за вычетом сумм взносов, учитывается при определении налоговой базы страхователя- физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты. Налогообложение осуществляется по базовой ставке НДФЛ 13%. Исключением является страховая выплата до истечения срока действия договора, предусмотренная в случае наступления смерти застрахованного лица.

По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, суммы выплат включаются в налоговую базу по НДФЛ. Однако налогообложению подлежат не все полученные суммы, а определенные по специальному расчету. Налоговая база рассчитывается как разница между величиной страховых выплат и суммой страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату заключения договоров страхования. При исчислении суммы страховых выплат для целей определения налоговой базы за каждый календарный год следует учитывать все произведенные физическим лицом за весь срок действия договора страховые выплаты. Данное положение распространяется только на случаи, когда страховые взносы вносятся самими физическими лицами. Оснований для распространения данного порядка на договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные на срок менее 5 лет, страхователем по которым является организация и взносы, по которым за физически лиц вносятся из средств организаций, нет.

Обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога возложена на источник выплаты дохода, т.е. на страховую организацию, осуществляющую страховые выплаты.

Ставка, которая применяется при налогообложении полученной разницы, составляет 13%. При этом под. 2 п. 1 ст. 213 устанавливает, что разница между величиной страховых выплат и суммой страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, подлежит налогообложению по ставке, предусмотренной п.2 ст. 224 НК РФ (35%).

Однако п.2 ст. 224 НК РФ указывает, что налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 213 НК РФ, тогда как п.2 утратил силу с 1 января 2005 года. С учетом того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ), к данному виду дохода следует применять ставку 13%.

Медицинское страхование

Под медицинским страхованием понимаются договоры, предусматривающие возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов застрахованного лица.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, осуществляемых в пользу физических лиц, за случаев, когда страхование производится работодателями по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов застрахованного лица.

Следовательно, если страхователем является работодатель, суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования не учитываются при формировании налоговой базы застрахованного физического лица. Работодателем согласно ст. 20 Трудового кодекса РФ является физическое либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником. Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам, не вправе воспользоваться вышеуказанной льготой.

Если организация осуществляет страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования за своих сотрудников и членов их семей, суммы страховых взносов, уплачиваемые организацией за своих сотрудников, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Суммы же страховых взносов, уплачиваемые организацией за их членов семьи, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного медицинского страхования, направленные на оплату санаторно-курортных путевок, учитываются при формировании налоговой базы по НДФЛ застрахованного лица. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов.

Добровольное пенсионное страхование

Доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ застрахованного лица.