Особенности налогообложения дивидендов и процентов по ценным бумагам Особенности налогообложения доходов в форме дивидендов

Дивидендом признается любой доход, полученный акционе­ром от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по при­вилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акци­ям пропорционально долям акционеров в уставном капитале.

Таким образом, выделяют два критерия для классификации выплат в качестве дивидендов:

1. Источником выступает прибыль, остающаяся после уплаты налога на прибыль организации.

2. Соблюдается принцип пропорциональности при распреде­лении общей суммы дивидендов.

Например, выплаты, которые делаются в пользу только ак­ционеров — сотрудников организации, признаваться дивиденда­ми в налоговых целях не будут. Однако сделано исключение по дивидендам, выплачиваемым по привилегированным акциям.

Доходы от долевого участия в деятельности российских орга­низаций, полученные физическими лицами в форме дивиден­дов, облагаются налогом по ставке 9 %. Обязанность по исчис­лению и уплате налога в бюджет возложена на налогового агента (организацию-эмитента, являющуюся источником дохода), осу­ществляющего выплату дивидендов.

Таким образом, физические лица получают чистый доход за вычетом налога. В случае получения дохода в форме ди­видендов от иностранного эмитента физические лица самостоя­тельно исчисляют и уплачивают в бюджет налог на доходы в форме дивидендов. Объектом обложения является сумма факти­чески полученных от иностранного эмитента доходов, налоговая ставка — 9 %.

В этом случае если при выплате дивидендов иностранным эмитентом был удержан налог на доходы физических лиц в соот­ветствии с законодательством страны происхождения доходов, то сумма налога подлежит зачету относительно обязательств по уплате налога в бюджет РФ при наличии между Россией и ино­странным государством договора об избежании двойного нало­гообложения. Но, если иностранным эмитентом был удержан налог в сумме, превышающей обязательства перед российским бюджетом, величина переплаты не подлежит возврату или зачету против иных налоговых обязательств физического лица.

Особенности налогообложения процентов по ценным бумагам

Процентами признается любой заранее заявленный (установ­ленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частно­сти, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обя­зательствам независимо от способа их оформления (ст. 43 НК РФ).

Налогообложению на общих основания по ставке 13 % под­лежат проценты по долговым ценным бумагам, полученные фи­зическими лицами — резидентами от: российской организации; иностранной организации в связи с деятельностью ее постоян­ного представительства в РФ; иностранной организации в связи с ее деятельностью за пределами РФ.

Обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет возло­жена на налогового агента, осуществляющего выплату процентов. Налоговыми агентами признаются эмитенты долговых ценных бумаг — российские организации и иностранные организации, деятельность которых в России производится через постоянные представительства (п. 1 ст. 226 НК РФ). В случае когда налог на доходы физических лиц не был удержан источником выплаты до­хода, налогоплательщики самостоятельно исчисляют налог.

Проценты по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по об­лигациям и другим ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не облага­ются налогом на доходы физических лиц (подп. 27 ст. 217

НК РФ). Учитывая, что в соответствии с положениями Налого­вого кодекса в качестве процентов признается любой заранее за­явленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, налогооб­ложению не подлежат также и доходы в виде дисконта по госу­дарственным и муниципальным облигациям, условиями эмис­сии которых не установлена процентная ставка.

Следует отметить, что если в главе 25 НК РФ «Налог на при­быль организаций» изложено правило для расчета процентного дохода по государственным и муниципальным бескупонным об­лигациям, то в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» аналогичное правило отсутствует. Однако учитывая универсаль­ность воли законодателя, можно сделать вывод о том, что не под­лежит обложению налогом на доходы физических лиц процент­ный доход, исчисленный исходя из разницы между номиналом и средневзвешенной ценой размещения государственных или муни­ципальных ценных бумаг, по которым не установлена процентная ставка. Однако разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения за вычетом накопленного купонного дохода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.