4. Оценка и учёт запасов (заделов) незавершенного производства

Незавершенным производством называется продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Сначала выявляется количество незавершенного производства, устанавливается степень его готовности и затем производится его оценка.

Организация может оценивать незавершенное производство по:

1. Фактической себестоимости;

2. Плановой (нормативной) производственной себестоимости;

3. По прямым статьям затрат;

4. По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

В массовом и серийном производстве разрешается применять любой из методов, а в единичном производстве только первый - по фактической себестоимости.

Конкретный способ рекомендуется отраслевыми инструкциями. Выбранный вариант оценки незавершенного производства заявляется в учетной политике. В бухгалтерском учете незавершенное производство представляет собой сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции основного и вспомогательного производства определяется после расчета незавершенного производства на конец периода:

Производственная себестоимость готовой продукции

=

Незавершенное производство на начало месяца

+

Затраты за месяц

-

Незавершенное производство на конец месяца

-

Возвратные отходы

Переведем эту формулу на язык бухгалтерского учета:

К 20 (23)

=

Сн Д 20 (23)

+

Оборот Д 20 (23)

-

Ск Д 20 (23)

-

К 20 (23)

Продукция (работы, услуги) вспомогательного производства распределяются в конце месяца между потребителями продукции (работ, услуг) пропорционально объему оказанных услуг. При невозможности фактического просчета оценка проводится по плановой себестоимости.

Д 25 «Общепроизводственные расходы»;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К 23 «Вспомогательное производство».

Инвентаризация незавершенного производства:

Сначала путем инвентаризации выявляется количество незавершенного производства, а затем производится его оценка.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение). С указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются – по ним составляются отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Выявленные недостачи и излишки незавершенного производства отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Недостачи:

Недостачи отражаются с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1) Выявлена недостача:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»;

К 20 «Основное производство»;

К 23 «Вспомогательное производство».

2) Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на затраты:

Д 20 «Основное производство»;

Д 23 «Вспомогательное производство»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей».

3) Если виновные лица не установлены, недостача включается в состав прочих расходов организации:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», ссч. 2 «Прочие расходы»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей».

4) Если выявлено виновное лицо, то производится начет на работника – виновника недостачи на учетную стоимость недостающих ценностей:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», ссч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей».

5) Производится начет на работника-виновника недостачи на разницу между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью (если принято решения удержать с работника по рыночной стоимости):

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», ссч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К 98 «Доходы будущих периодов», ссч. 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Чаще всего погашение задолженности виновным лицом происходит путем внесения денежных средств в кассу и путем вычета из заработной платы:

Д 50 «Касса»;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», ссч. 2.

По мере погашения задолженности по недостаче материально-ответственным лицом доход будущего периода признается доходом отчетного периода:

Д 98 «Доходы будущих периодов», ссч. 1 «Доходы, полученные счет будущих периодов»;

К 91 «Прочие доходы и расходы», ссч. 1 «Прочие доходы».

Излишки отражаются по рыночной стоимости на дату их оприходования:

Д 20 «Основное производство»;

Д 23 «Вспомогательное производство»;

К 91 «Прочие доходы и расходы», ссч.1 «Прочие доходы».