5. Порядок ведения учёта затрат на производство для различных методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Методы учета производственных затрат классифицируются:

1. по отношению к технологическому процессу – позаказный и попроцессный;

2. по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля – нормативный метод и текущий учет затрат с последующим контролем.

Позаказный метод

Позаказный метод используется при изготовлении уникальной или выполняемой по заказу продукции (работ, услуг). Затраты относятся на каждый индивидуальный заказ или партию продукции (работ, услуг). На счете 20 «Основное производство» затраты аккумулируются в разрезе партий, заказов. Каждой партии (заказу) присваивается номер, который проставляется на всех документах по прямым затратам, относящимся к этому заказу. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня выполнения и закрытия. Поэтому списание затрат с Кредита счета 20 «Основное производство» в Дебет счета 43 «Готовая продукция» происходит после того, как все работы по заказу будут выполнены.

Попроцессный метод

Попроцессный метод применяется в организациях, которые серийно производят однообразную продукцию (работы, услуги) или имеют непрерывный производственный процесс.

Особенностью этого метода является списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Таким образом на счете 20 «Основное производство» учет по партиям не ведется.

Можно выделить простой и попередельный варианты попроцессного метода.

Простой метод

Обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса. Примером могут служить предприятиях добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности. В конце месяца рассчитывается себестоимость выпущенной продукции. Средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы произведенных за месяц затрат (с учетом незавершенного производства) на количество продукции за этот период.

На счете 20 «Основное производство» открываются субсчета (или позиции аналитического учета) для каждого цеха-передела. Существуют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода.

Попередельный (попроцессный) метод

Попередельный метод применяется в отраслях с массовым типом производства, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям. Чаще всего попередельный метод применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслей промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных предприятиях по переделам не одинаков.

Главное отличие попередельного метода от позаказного – использование нескольких счетов основного производства. Для каждого цеха-передела вводится свой счет. Учетные записи на счетах сопровождают движение продукции по стадиям обработки.

Существуют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода.

Бесполуфабрикатный вариант

Прямые затраты в учете отражаются по каждому переделу в отдельности. Себестоимость полуфабрикатов не калькулируется. Производственная себестоимость готовой продукции исчисляется на последней стадии исходя из доли участия каждого цеха в ее изготовлении.

Д 43 «Готовая продукция»;

К 20 «Основное производство», ссч. 1 «Цех 1»;

К 20 «Основное производство», ссч.2 «Цех 2»;

К 20 «Основное производство», ссч. 3 «Цех 3» и т.д.

Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (пределов) осуществляется бухгалтерией в системе оперативного учета в натуральных показателях, без записей на счетах.

Полуфабрикатный вариант

При этом варианте рассчитывается не только конечный продукт, но и продукция каждого передела. Учетные записи на счетах сопровождают движение продукции по стадиям обработки.

В этом учет может осуществляться с использованием или без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

а) с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада:

Д 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

К 20 «Основное производство», ссч. 1 «Цех 1».

Затем:

Д 20 «Основное производство», ссч. 2 «Цех 2»;

К 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Затем:

Д 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

К 20 «Основное производство», ссч. 2 «Цех 3» и т.д.

б) без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего передаются из цеха в цех минуя склад:

Д 20 «Основное производство», ссч. 2 «Цех 2»;

К 20 «Основное производство», ссч.1 «Цех 1».

Затем:

Д 20 «Основное производство», ссч. 3 «Цех 3»;

К 20 «Основное производство», ссч. 2 «Цех 2».

Затем:

Д 20 «Основное производство», ссч.4 «Цех 4»;

К 20 «Основное производство», ссч. 3 «Цех 3» и т.д.

Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимость полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете затрат предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

Оба варианта имеют свои достоинств и недостатки. Использование полуфабрикатного варианта позволяет точнее определять себестоимость продукции, но он более трудоемок. Положительной стороной бесполуфабрикатного способа является сокращение учетных работ, но уровень контроля за сохранностью полуфабрикатов и точность калькулирования снижается.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции может вестись с использованием элементов нормативного метода или без них. Этот метод предусматривает учет затрат по норме и учет отклонений от норм и изменений норм (+,-). Расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в пределах норм осуществляется на основании заранее выписанных первичных документов (требований, лимитно-заборных карт, нарядов и др.) исходя из технологии изготовления продукции. А отклонения от норм расхода фиксируются путем выписки сигнальных требований. В основу исчисления фактической производственной себестоимости кладется нормативная производственная себестоимость.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) = нормативная производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) +/- отклонения от норм +/- изменения норм.