Тема 3 Организация аудита в Украине, права и обязанности аудиторов

План

1. Аудитор, его статус и сертификация

2. Аудиторская деятельность

3. Управление аудиторской деятельностью

4. Основные принципы аудиту и требования к нему

3.1. Аудитор, его статус и сертификация

В зависимости от субъекта осуществления аудиторской проверки аудит делится на внутренний и внешний. Субъектом внутреннего аудиту может выступать квалифицированный работник предприятия, которое, как правило, есть штатным работником, назначается руководителем субъекта хозяйствование и подотчетный нему. Внутренний аудитор не обязан иметь сертификат, его деятельность не подпадает под требования Закона Украины «Об аудиторской деятельности».

Субъектом внешнего аудиту могут быть граждане Украины, которые имеют квалификационный сертификат аудитора и зарегистрированные в Аудиторской палате Украины, или организации аудиторов - аудиторские фирмы, которые имеют аналогичное разрешение на проведение аудиту. Деятельность субъектов внешнего аудиту регламентируется Законом Украины «Об аудиторской деятельности», Международными стандартами аудита, Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины.

Условия и порядок выдачи сертификатов

Аудитором может быть гражданин Украины, который имеет квалификационный сертификат о праве на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины. При этом он имеет право осуществлять аудиторскую деятельность индивидуально, создать аудиторскую фирму, объединиться с другими аудиторами в союз.

Порядок сертификации аудиторов определен ст. 12 «Сертификация аудиторов» Закона Украины «Об аудиторской деятельности. Сертификация - это определение квалификационной пригодности аудиторов. Сертификат - официальный документ, который удостоверяет право гражданина Украины на осуществление аудита предприятий хозяйственных обществ (серия «А»), банков (серия «Б») на территории Украины. Бланк сертификата является бланком строгой отчетности с указанием номера и серии.

Право на получение сертификата имеют граждане Украины, которые имеют высшее образование (не ниже образовательного уровня специалиста и магистра), определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не менее трех лет подряд на должности аудитора, бухгалтера, ревизора, юриста, финансиста или экономиста. Наличие знаний по вопросам аудита устанавливается путем проведения экзамена. Лица, которые не сдали квалификационный экзамен, имеют право повторно сдать его не раньше чем через год после принятия решения Аудиторской палатой Украины (АПУ). Срок действия сертификата не может превышать пяти лет.

Для получения сертификата серии А претендент подает в АПУ в одном экземпляре или в региональное отделение (РВ) АПУ в двух экземплярах следующий перечень документов, предусмотренный п. 2.2 Положения о сертификации аудиторов: ходатайство, копию диплома и извлечение из трудовой книжки, удостоверенные в установленном порядке, документ об уплате.

АУДИТОРСЬКА ПАЛАТА УКРАЇНИ Сертифікат аудитора Серія А № 001987 Громадянину (ці) Заплетнюк Тетяні Петрівні На підставі Закону України «Про аудиторську діяльність» за рішенням Аудиторської палати України № 15 від 27.05.98 р. Присвоєна кваліфікація аудитора з правом здійснення аудиту підпри­ємств та господарських товариств, за винятком банків Сертифікат чинний до 27.05.2001 р. Реєстраційний № 897

1. Рішенням АПУ від 28 травня 2001 р.№ 66 термін дії сертифіката подовжено до „28” травня 2005 р. Голова Комісії Завідуючий секретаріатом м. п. Реєстраційний номер № ___ 2. Рішенням АПУ від «__» ___________ 200__ р. термін дії сертифіката подовжено до «__» ___________ 200__ р. Голова комісії ( ) Завідуючий секретаріатом ( ) м. п. Реєстраційний № ____

Экзамены определения уровня знаний по вопросам аудита сдаются каждым претендентом в порядке, утвержденном решением АПУ. Для проведения испытаний АПУ создаются квалификационные комиссии в составе пяти членов АПУ каждая. По результатам сдачи экзаменов комиссией принимается решение простым большинством голосов. При равенстве голосов преимущество предоставляется решению, по которому проголосовал председатель. Решение принимается в форме «Экзамен сдан» или «Экзамен не сдан».

Результаты экзамена заносятся в Протокол (в отдельности по каждому лицу). Протокол подписывают члены экзаменационной комиссии. РВ АПУ составляют протоколы в двух экземплярах, один из которых не позже пяти дней после сдачи экзамена передается в АПУ. Решение экзаменационной комиссии сообщается лицам, которые сдали экзамен, в день его сдачи. Данные сертификации заносятся в книгу регистрации в компьютерную базу данных. Выдача сертификатов осуществляется Секретариатом АПУ после утверждения АПУ протоколов проведения экзаменов.

Сертификацию аудиторов на осуществление аудита банков (серия Б) осуществляет Национальный банк Украины НБУ.

Клятва аудитора

Аудитор, который успешно сдал экзамен в Аудиторской палате Украины, после получения сертификата аудитора Украины обязан произнести клятву, в которой он клянется строго выполнять свои профессиональные обязанности и законы Украины и требовать это от других. Клятва адресована руководителю аттестационной комиссии Аудиторской палаты Украины. После устного провозглашения клятвы аудитор подписывает ее текст.

ТЕКСТ КЛЯТВЫ

'Я, (ИМЯ, ФАМИЛИЯ), проВОЗГЛАШАЮ КЛЯТВУ АУДИТОРА И ТОРЖЕСТВЕННО ОБЕЩАЮ ВЫПОЛНЯТЬ СВОИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ С ЧЕСТЬЮ И ДОСТОИНСТВОМ, ПРИДЕРЖИВАТЬСЯ ЗАКОНОВ УКРАИНЫ, НАЦИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТа, КОДЕКСА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ УКРАИНЫ И ТРЕБОВАТЬ СОБЛЮДЕНИЯ ИХ ДРУГИМИ».

ДАТА ПОДПИСЬ

Продление действия сертификата

Аудиторы, срок действия сертификатов которых заканчивается, не ранее 3-х и не позже 1-го месяца должны подать в Секретариат АПУ или РВ АПУ следующие документы:

1. ходатайство установленного образца;

1. выписку из трудовой книжки, заверенную в установленном порядке;

2. сертификат, срок действия которого заканчивается;

3. реферат об аудиторской деятельности и повышении квалификации за период владения сертификатом;

4. документ о внесении платы за продолжение действия сертификата.

Секретариат АПУ рассматривает представленные документы на предмет их соответствия требованиям Положения о сертификации аудиторов и передает квалификационным комиссиям АПУ, которые рассматривают их и принимают решение.

Аудиторы, которые работают по специальности (аудитором) не менее трех лет, не имели замечаний по работе и по реферату, по решению комиссии вносятся в Протокол лиц, действие сертификата которым продляется на пять лет.

Аудиторы, которые работают по специальности (аудитором) от двух до трех лет, или по совместительству не менее трех лет, не имеют замечаний по работе и по реферату, проходят собеседование в постоянных комиссиях по сдаче экзаменов. При положительных результатах собеседования аудиторы вносятся в Протокол лиц, действие сертификатов которым продлевается на пять лет.

Все другие аудиторы, а также аудиторы, которые не появились на собеседование по поводу продления действия сертификату в указанный секретариатом АПУ срок без сообщения уважительной причине неявки, должны сдавать экзамены в любое время на общих основаниях сертификации, уплачивая за сертификацию. Возвращение платы по рассмотрению материалов относительно продления действия сертификата не проводится.

Порядок применения взысканий

Статьями 26 и 27 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» и пункта 2.2.7 Устава АПУ за ненадлежащее выполнение своих профессиональных обязанностей к аудитору Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде предупреждения, прекращения действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификату.

Рассмотрение вопросов о применении взысканий осуществляется (как правило, в присутствии аудитора) на основании решения суда и в случаях нарушения нормативов аудита или кодекса этики аудитора. Предупреждение оформляется решением АПУ с письменным уведомлением аудитора. Повторное нарушение является основанием для прекращения действия сертификата или его аннулирование.

Прекращение действия сертификата на срок до одного года означает запрет на проведение аудита и предоставление аудиторских услуг на определенный решением АПУ срок. Решение АПУ вступает в силу из момента публикации в печати. Прекращение действия сертификата осуществляется в случае:

- нарушения действующего законодательства Украины, нормативов аудита;

- невыполнения аудитором в определенный срок замечаний АПУ.

Аннулирование сертификата осуществляется путем отзыва сертификата и запрета на проведение аудиторской деятельности на территории Украины на протяжении пяти лет.

Аннулирование сертификата осуществляется на основании решения АПУ в случаях:

- систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, нормативов аудита;

- невыполнения требований АПУ по устранению тех нарушений, на основании которых было сделано предупреждение или прекращение действия сертификата сроком до одного года;

- решение суда, которым запрещена деятельность аудитора;

- установление фактов представления недостоверной информации в документах, которые представлялись для выдачи сертификата;

- по инициативе аудитора (личного возвращения сертификата, лишение гражданства);

- другие основания, предусмотренные действующим законодательством Украины и нормативными актами АПУ.

Выписка из решения АПУ о предупреждении аудитора, прекращение действия сертификата или его аннулирование должно быть направлено по почте (или вручено персонально) аудитору и в Региональное отделение АПУ с обязательным оповещением в специальных изданиях в 10-дневной срок со дня вынесения такого решения. Решение АПУ о наложении взысканий или аннулирования сертификата может быть обжаловано в суде.

Аннулированный сертификат аудитор обязан в 10-ти дневной срок с момента получения извлечения из решения АПУ и с момента публикации в печати возвратить в секретариат АПУ.