3.2. Аудиторская деятельность
Аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечения аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудита) и предоставление других аудиторских услуг. Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок (аудита) и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложение, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Аудиторские услуги могут быть предоставлены только аудитором или аудиторской фирмой, которые зарегистрированные в Реестре АПУ.
Субъектами аудиторской деятельности могут быть только аудиторские фирмы или частные аудиторы.
Аудиторская фирма как субъект аудита
Аудиторская фирма - это организация, которая имеет разрешение на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины и занимается исключительно предоставлением аудиторских услуг.
Аудиторские фирмы могут создаваться на основе любых форм собственности. Тем не менее при формировании уставных документов следует придерживаться специальных требований Закона «Об аудиторской деятельности». Так, общая часть учредителей (участников, акционеров) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном фонде не могут превышать 30 процентов. Аудиторской фирме разрешается осуществлять аудиторскую деятельность только при условии, если в ней работает хотя бы один сертифицированный аудитор. Руководителем фирмы может быть только сертифицированный аудитор.
Запрещается заниматься предоставлением аудиторских услуг органам государственной исполнительной власти, исполнительным органам Советов народных депутатов, контрольно-ревизионным учреждениям, которые имеют государственно-властные полномочия, а также отдельным лицам, которым законами Украины запрещен осуществлять предпринимательскую деятельность.
Аудит проводится на основании договора между аудиторской фирмой (аудитором) и заказчиком. Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться на основании договора, письменного или устного обращения заказчика в аудиторскую фирму (аудитору).
В договоре на проведение аудита и предоставление других аудиторских услуг предполагаются предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон.
Заказчик имеет право свободного выбора аудиторской фирмы (аудитора) с соблюдением требований Закона. Он обязан создать аудиторской фирме (аудитору) надлежащие условия для качественного выполнения аудита.
Запрет на проведение аудита
При заключении договора на проведение любых аудиторских услуг следует учитывать специальные требования, предусмотренные Законом Украины «Об аудиторской деятельности», которые предусматривают запрет на проведение аудита:
аудитором, который имеет прямые родственные отношения с руководством хозяйствующего субъекта, который проверяется;
аудитором, который имеет личные имущественные интересы у хозяйствующего субъекта, который проверяется;
аудитором-членом руководства, учредителем или собственником хозяйствующего субъекта, который проверяется;
аудитором-работником хозяйствующего субъекта, который проверяется;
аудитором-работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или представительства хозяйствующего субъекта, который проверяется.
Обязанности аудиторских фирм (аудиторов)
Аудиторские фирмы (аудиторы) обязаны:
надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему законодательству и установленным нормативам;
сообщать собственникам, уполномоченным ими лицам, заказчикам о выявленных во время проведения аудита недостатков в ведении бухгалтерского учета и отчетности (то есть тех, с кем заключен договор);
- сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг. Не разглашать сведения, которые являются коммерческой тайной, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;
- отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора соответственно действующему законодательству Украины.
Права аудиторских фирм (аудиторов)
Права аудиторов и аудиторских фирм:
- самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;
- получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и третьих лиц. Третьи лица, которые имеют в своем распоряжении документы относительно предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы).
Указанное требование должно быть официально удостоверено заказчиком;
- получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;
- проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведение контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, относительно которых осуществляется проверка документов;
- привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля.
Ответственность аудиторских фирм (аудиторов)
За ненадлежащее выполнение своих обязанностей аудиторская фирма (аудитор) несет гражданско-правовую, имущественную и другую ответственность, определенную в договоре соответственно действующему законодательству. Размер имущественной ответственности аудиторских фирм (аудиторов) не может превышать фактически нанесенных заказчику убытков по их вине. Все споры имущественного характера между аудиторской фирмой (аудитором) и заказчиком решаются в установленном порядке с соблюдением требований действующего законодательства.
Другие виды ответственности аудиторских фирм (аудиторов). За ненадлежащее выполнение своих профессиональных обязанностей к аудитору Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде предупреждения, прекращение действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификата. Решение АПУ относительно прекращения действия сертификата могут быть обжалованы в суде.
Завершение аудиторской проверки
Выполнение аудиторской фирмой (аудитором) договора на предоставление аудиторских услуг определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого документа. Аудиторский вывод составляется соответственно установленным нормам и стандартам и должен содержать: подтверждение или аргументированное неподтверждение достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика. Заключение может быть: положительным, отрицательным, условно-положительным или положительном с предостережением.
Субъекты аудиторской деятельности обкладываются налогами в соответствии с действующим законодательством.