Теория экономического анализа

4,6:4,9 = 0,929. Следовательно, доля экстенсивности на 100% прироста продукции составила 92,9%, а интенсивности — 7,1%. Совокупный социально-экономический эффект повыше­ ния интенсивности составил — 781, а совокупный экономичес­ кий эффект, отраженный в показателях предприятия, — 521 тыс. д.е. (159 150—152213-1,049). Разница 260 тыс. д.е. (781— 521) отражает прирост средней оплаты труда работников.

Методика комплексного анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности занимает важное место в управ­ ленческом анализе. Ее применение обеспечит: 1) объективную оценку прошлой деятельности, поиск резервов повышения эф­ фективности хозяйствования; 2) технико-экономическое обо­ снование перехода на новые формы собственности и хозяй­ ствования; 3) сравнительную оценку товаропроизводителей в конкурентной борьбе и выбор партнеров.

Глава 10

МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

10.1.СОДЕРЖАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

ИФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

Всовременной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет и управленчес­ кий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотноше­ ний предприятия с государством и другими внешними пользо­ вателями информации о деятельности предприятия. Финан­ совый учет и особенно публичная финансовая отчетность рег­ ламентируются международными и национальными стандар­ тами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации. Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного уче­ та, направленного на выработку управленческих решений в ин­ тересах собственников и администрации предприятия. Управ­ ленческий учет не регламентируется государством, его органи­ зация и методы определяются руководителем предприятия,

внем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета за­ трат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического ап­ парата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяй­ ственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяй­ ственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами,

251

работающими на самом предприятии (агентами), поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финан­ сового — внешнего.

В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятель­ ности, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику. Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на рис. 10.1.

Анализ хозяйственной деятельности

	Управленческий	-L
		Финансовый анализ
	анализ

Г	Г	1
Внутрихозяйственный	Внутрихозяйственный	Внешний
производственный	финансовый	финансовый
анализ	анализ	анализ

Анализ в обосновании

и реализации бизнеспланов

Анализ в системе маркетинга

Комплексный экономи­ ческий анализ эффектив­ ности хозяйственной деятельности

Анализ технико-организа­ ционного уровня и других условий производства

Анализ использования производственных ресурсов

Анализ объема продукции

Анализ взаимосвязи затрат, объема продукции и прибыли

Анализ абсолютных показателей прибыли

Анализ относительных

показателей

рентабельности

Анализ рыночной устойчивости, ликвид­ ности и платежеспо­ собности

Анализ использования собственного капитала

Анализ использования заемных средств

Анализ эффективности авансирования капитала (инвестиционный анализ)

Анализ и рейтинговая оценка эмитентов

Рис. 10.1. Примерная схема содержания анализа хозяйственной деятельности

252

Субъектами анализа выступают как непосредственно заин­ тересованные, так и опосредованно заинтересованные в де­ ятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств пред­ приятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые ор­ ганы, персонал предприятия и администрация (руководство). Каждый субъект анализа изучает информацию со своих пози­ ций, исходя из своих интересов. Следует отметить, что только руководство предприятия может углубить анализ, используя не только данные отчетности, но и данные всей системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа, про­ водимого для целей управления. Вторая группа пользователей финансовой отчетности — это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в результатах деятель­ ности предприятия, но должны по договору защищать ин­ тересы первой группы потребителей информации. Это прежде всего аудиторские фирмы, а также консультационные фирмы, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы и др.

Итак, субъектами внутреннего управленческого анализа яв­ ляются только руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты. Информационной базой управленческого ана­ лиза является вся система информации о деятельности пред­ приятия — о технической подготовке производства, норматив­ ная и плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйст­ венной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы специалистов, информация производственных совеща­ ний, пресса и т. д.

Палитра субъектов внешнего финансового анализа весьма разнообразна. Но все эти субъекты анализа могут использо­ вать, как правило, только данные публичной финансовой от­ четности о деятельности предприятия. Стандартизация финан­ сового учета и публичной финансовой отчетности призвана оберегать интересы всех партнеров (корреспондентов) предпри­ ятия, в то же время сохраняя коммерческую тайну предприятия.

Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою фи­ нансовую стратегию. Причем возможности руководства в во­ просах финансового анализа опять-таки шире, нежели у внеш­ них пользователей информации. В технико-экономических обоснованиях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы как производственного, так и фина­ нсового анализа. Так называемый маркетинговый анализ так-

253

же предусматривает использование методов как производст­ венного, так и финансового анализа в системе маркетинга, т. е. в управлении производством и реализацией продукции, ориен­ тированном на рынок.

В следующих разделах данной главы раскроем основы методики анализа важнейших показателей хозяйственной дея­ тельности применительно к потребностям как внутрихозяйст­ венного управленческого анализа, так и внешнего финансового анализа.

10.2. АНАЛИЗ ТЕХНИКО-ОРГАНИЗАЦИОННОГО УРОВНЯ И ДРУГИХ УСЛОВИЙ ПРОИЗВОДСТВА

Факторами повышения экономической эффективности про­ изводства являются техническое и организационное развитие, внешнеэкономические, социальные и природные условия хо­ зяйственной деятельности. Совершенствование технико-орга­ низационного уровня хозяйственной деятельности — это ком­ плексный непрерывный процесс ее рационализации, охватыва­ ющий научно-технический прогресс и научно-технический уро­ вень производства и производимой продукции, структуру хо­ зяйственной системы и уровень организации производства и труда, хозяйственный механизм и уровень организации уп­ равления и использования методов хозяйствования. В сферу управленческой деятельности входят управление внешнеэконо­ мическими связями, социальным развитием трудовых коллек­ тивов и использованием человеческого фактора в производст­ ве, а также природоохранной деятельности и рациональным использованием природных ресурсов. Методологически такие факторы повышения экономической эффективности производ­ ства, как внешнеэкономические, социальные и природные условия, можно рассматривать как самостоятельные темы экономического анализа .или как составные части темы анали­ за технико-организационного уровня производства.

Повышение технико-организационного уровня и других условий (внешнеэкономических, социальных и природных) в любой отрасли материального производства в конечном счете проявляется в уровне использования всех трех элементов производственного процесса: труда, средств труда и предме­ тов труда. Качественные показатели использования производ­ ственных ресурсов — производительность труда, фондоотда­ ча, материалоемкость и оборачиваемость оборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, — явля­ ются одновременно и показателями экономической эффектив-

254

ности повышения технико-организационного уровня и других условий производства.

Методологически следует различать показатели экономичес­ кой эффективности повышения технико-организационного уров­ ня и показатели самого уровня, т.е. состояния техники, тех­ нологии, организации производства и управления. Примерная схема анализа показателей достигнутого технико-организацион­ ного уровня (состояния) приведена на рис. 10.2. Круг аналитичес­ ких показателей в схеме может быть расширен и детализирован.

В понятии технико-организационного уровня органически сочетаются технические и организационные факторы произ­ водства, являющиеся факторами интенсификации производст­ ва. Анализ частных показателей интенсификации, а именно производительности труда, фондоотдачи, материалоемкости и оборачиваемости оборотных средств следует производить по факторам технико-организационного уровня производства, которые учитываются при планировании качественных показа­ телей использования ресурсов.

Важным разделом анализа научно-технического уровня производства является анализ экономической эффективности научно-технических мероприятий. К ним относятся прежде всего мероприятия по внедрению прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; расширению масштабов и совершенствованию применяемой новой техники и прогрессивной технологии производства; при­ менению новых видов сырья и материалов и улучшению их использования; изменению конструкции и технических харак­ теристик изделий; внедрению вычислительной техники; осво­ ению производства новых видов продукции. При расчетах экономической эффективности к, научно-техническим меропри­ ятиям приравниваются мероприятия по совершенствованию организации и управления производством.

Непосредственной целью анализа эффективности проведе­ ния научно-технических мероприятий являются выявление воз­ можности эффективного использования трудовых, материаль­ ных и финансовых ресурсов, а также определение влияния мероприятий по техническому и организационному развитию на конечные результаты производства: объем и качество, себе­ стоимость и прибыльность продукции, уровень рентабельно­ сти хозяйственной деятельности.

Экономическую эффективность мероприятий по техничес­ кому и организационному развитию рекомендуется отражать по следующей системе показателей:

приращение производительности труда, относительное от­ клонение численности работающих и фонда оплаты труда;

255

Показатели технико-организационного уровня (технического и организационного развития)

Показатели научно-технического^ уровня производства

Показатели уровня научно-иссле­ довательской работы, интеграции науки с производством

Показатели прогрессивности и качества продукции

Показатели прогрессивности применяемой техники

Показатели прогрессивности применяемых технологических процессов

Показатели степени механизации, автоматизации и роботизации производства, внедрения гибких автоматизированных производств

Показатели технической и энергетической вооруженно­ сти труда

Показатели внедрения новой техники, выполнения научнотехнических программ и плана технического развития

Показатели экономической эффективности мероприятий по внедрению новой техники

J_

Показатели уровня организации произ­ водства труда

Показатели уровня концентрации, спе­ циализации, коопери­ рования и размещения производства

Показатели длитель­ ности производствен­ ного цикла

Показатели ритмичности и других принципов рациональной организа­ ции производства (параллельности, последовательности, непрерывности, прямоточное™)

Показатели организации труда

Показатели состояния промышленной эстетики и культуры производства

1

Показатели уровня управления хозяйственной деятельностью, внепроизводственной сферой

Показатели производственной структуры предприятия

Показатели структуры органов управления предприятием

Показатели технического обес­ печения систем управления

Показатели использования эко­ номических, организационноадминистративных и социальнопсихологических методов управления

Показатели постановки норми­ рования, планирования и учетно-контрольной работы

Показатели внешнеэкономических условий и связей предприятия

Показатели социальных условий трудового коллектива

Показатели рациональности при­ родопользования и охраны окру­ жающей среды

Рис. 10.2. Примерная схема анализа технико-организационного уровня производства

приращение материалоотдачи (материалоемкости), относи­ тельное отклонение в затратах (экономия или перерасход) материальных ресурсов;

приращение фондоотдачи (фондоемкости) основных произ­ водственных фондов, относительное отклонение (экономия или перерасход) основных производственных фондов;

приращение скорости оборота оборотных средств, относи­ тельное отклонение (высвобождение или дополнительное свя­ зывание в обороте) оборотных средств;

приращение объема продукции за счет интенсификации использования трудовых, материальных и финансовых ре­ сурсов;

приращение прибыли или себестоимости продукции; приращение показателей финансового состояния и плате­

жеспособности предприятия.

Предлагаемая система показателей экономической эффек­ тивности новой техники едина для всех отраслей материально­ го производства.

10.3. АНАЛИЗ ФОНДООТДАЧИ, МАТЕРИАЛОЕМКОСТИ

И ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА

Задачами анализа использования средств труда на пред­ приятиях являются:

изучение состава и динамики основных средств (фондов), технического состояния и темпов обновления активной их части (рабочих машин, оборудования, приборов, транспорт­ ных средств), технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и заме­ ны морально устаревшего оборудования;

определение показателей использования производствен­ ной мощности и основных производственных фондов — фо­ ндоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

выявление влияния использования средств труда на объем производства, себестоимость продукции и другие показатели; установление степени эффективности применения средств труда, характеристика экстенсивности и интенсивности работы

важнейших групп оборудования.

Принципиальная схема формирования и анализа стоимост­ ных показателей использования средств труда представлена на рис. 10.3.

257

	Коэффициентиспользования		Часовая выработка на 1 руб.
	времени действующего		стоимости действующего
	оборудования		оборудования
	1			'
	Коэффициент использования		Выход продукции на 1 руб.
			стоимости действующего
	наличногооборудования		оборудования
	1
		Коэффициент		Выход продукции на
	Средняя стоимость	стоимости
	оборудования	оборудования		1 руб. стоимости
		в общей стои­		оборудования
		мости основных
		производствен­
		ных фондов
		_г
		Средняя стои­		Фондоотдача на
	Средняя норма	мость средств
		труда(основ­		1 руб. стоимости
	амортизации
		ных производ­		средств труда

ственных

фондов)

	Сумма амортизации в	Стоимость продукции
	себестоимости продукции

Доля амортизации в стоимости продукции

Рис. 10.3. Схема формирования и анализа показателей и факторов использования средств труда

Экономическая эффективность использования (потребле­ ния) средств труда характеризуется долей амортизации в сто­ имости продукции. Но, анализируя этот показатель, надо иметь в виду особенности его формирования. С ростом и со­ вершенствованием техники сумма ежегодной амортизации та­ кже возрастает, увеличивается ее доля в себестоимости проду­ кции. Но поскольку увеличивается и выпуск продукции, изго­ товленной на более производительном оборудовании, то сум­ ма амортизации в стоимости единицы изделия обычно умень-

258

шается. Экономия на амортизации особенно ощутима при перевыполнении планов выпуска продукции при постоянной величине основных производственных фондов. В период бур­ ного технического прогресса доля амортизации в себестоимо­ сти продукции растет, но этот рост происходит при снижении себестоимости в целом, т.е. экономический эффект от внедре­ ния новой техники проявляется через другие элементы затрат на производство, в основном через затраты труда.

Важнейшими показателями использования основных про­ изводственных фондов являются фондоотдача и фондоем­ кость. Фондоотдача определяется отношением стоимости го­ дового объема продукции к среднегодовой стоимости основ­ ных производственных фондов. Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче.

Об эффективности использования основных производствен­ ных фондов в отраслях материального производства судят по таким показателям, как динамика фондоотдачи (фондоем­ кость), относительная экономия основных производственных фондов.

На размер фондоотдачи или фондоемкости влияют различ­ ные факторы. Общая фондоотдача на 1 д. е. среднегодовой стоимости основных производственных фондов зависит от выхода продукции на 1 д. е. среднегодовой стоимости машин

иоборудования (как наиболее активной части основных фон­ дов), а также от удельного веса машин и оборудования в об­ щей стоимости основных производственных фондов. Выход продукции на 1 д. е. стоимости машин и оборудования харак­ теризует эффективность использования орудий труда. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода проду­ кции на 1 д. е. стоимости действующего оборудования и коэф­ фициента использования наличного оборудования (в свою оче­ редь, зависящего от размера неустановленного оборудования

иустановленного, но бездействующего). Резервы повышения выхода продукции на 1 д. е. стоимости действующего оборудо­ вания анализируют по двум направлениям — повышению производительности работы оборудования и улучшению ис­ пользования времени действующего оборудования.

При расчете показателя фондоотдачи можно исходить не только из стоимости продукции, но и из суммы прибыли, полученной предприятием.

Рассмотрим наиболее типичную задачу определения влия­ ния использования производственных фондов на объем проду­ кции двумя методами. За базу сравнения может быть принят предшествующий период или план на анализируемый период (табл. 10.1)

259