Теория экономического анализа

розничного оборота, или товарооборота, относится к показа­ телям, находящимся под постоянным контролем. От скорости товарооборота непосредственно зависят финансовые результа­ ты торгового предприятия, его финансовая устойчивость. От­ сюда и значение анализа рассматриваемого показателя.

Скорость розничного товарооборота определяется путем сопоставления объема оборота и средних товарных запасов. Большое влияние на исчисление показателя оборачиваемости оказывает точность исчисления суммы среднего товарного запаса.

Товарные запасы в абсолютном выражении характеризуют лишь товарные остатки в торговом предприятии на определен­ ный момент (на начало и конец отчетного периода или какуюлибо промежуточную дату). Использовать данные об остатках товаров на какие-либо отдельные даты для оценки товарных запасов за весь отчетный период нельзя. Для такой оценки необходимо исчислить показатели среднего запаса. Этот запас определяется по данным об остатках товаров на отдельные даты. Исчисление среднего товарного запаса за отчетный год можно произвести двумя способами: 1) по формуле среднеари­ фметической с привлечением двух слагаемых — остатка това­ ров на начало и остатка товаров на конец отчетного периода; 2) по формуле средней хронологической моментного ряда.

Формула средней хронологической моментного ряда, как известно, такова:

4з, + з2 + з3+ . . . +з„.1 + ~з„

Наиболее точным будет показатель, который исчислен с привлечением большего числа моментных показателей. Определять средний запас за отчетный год по первому способу не рекомендуется, поскольку остатки на начало и конец периода могут резко отклоняться от остатков на проме­ жуточные даты.

При планировании средний запас товаров устанавливается обычно не в суммовом выражении, а в днях. Поэтому для обеспечения при анализе необходимого сопоставления отчет­ ных показателей с плановыми средний запас за отчетный период выражается также в днях. Средний запас в днях нахо­ дят путем деления его суммы на однодневный оборот. Запас в днях определяют также и на любую другую дату (запас товаров в днях на начало или конец отчетного периода).

310

Располагая данными о размере среднего товарного запаса и объеме товарооборота, легко установить скорость товаро­ оборота за любой отчетный период.

При анализе скорости обращения товаров необходимо, кроме того, учитывать влияние их свойств, сложность ассор­ тимента, комплектность и ряд других факторов. Особенности некоторых товаров часто определяют режим торговли ими и скорость их обращения. Например, хлебобулочные изделия должны быть реализованы в основной своей массе в день их завоза. Задержка реализации неизбежно приведет к пониже­ нию качества товара. Большое влияние на скорость оборота товаров той или иной группы оказывает сложность ассор­ тимента. Чем сложнее ассортимент товарной группы, тем медленнее процесс обращения. В состав товарных групп слож­ ного ассортимента, представляющих комплекс различных то­ варов, наряду с товарами постоянного спроса входят и товары редкого спроса.

Кроме того, замедление оборачиваемости товаров сложноассортиментных групп вызывается и Необходимостью обес­ печить так называемый представительский набор для наиболее полного удовлетворения разнообразных потребностей покупа­ телей. Типичной группой товаров сложного ассортимента яв­ ляются галантерейные товары. К ним относятся также культ­ товары, ювелирные изделия, мебель, книги. Некомплектность товаров тоже влияет на скорость оборота. Изучая скорость товарооборота отдельных товарных групп, необходимо учесть все их особенности и вскрыть причины отклонения фактичес­ ких показателей от нормативов.

Скорость товарооборота и время обращения товаров опреде­ ляются с использованием следующих формул:

РЗ ' Л

1)С = — ; 2) В = =-±± , или

3 Р

В - 3 : £ ,

где С — скорость товарооборота, или товарооборачиваемость; В — время обращения товаров;

3— средний запас товаров;

Д— число дней в отчетном периоде (30, 90, 360);

Р— сумма реализации товаров.

Скорость товарооборота, определяемая на основе первой формулы, выражается числом оборотов. Этот показатель указы­ вает, следовательно, сколько раз произошло в течение данного

311

отчетного периода возобновление товарного запаса. Время об­ ращения товаров, определяемое на основе второй и третьей формул, выражается числом дней и указывает на продолжитель­ ность пребывания товаров в виде товарного запаса или обес­ печение товарооборота данными товарными запасами.

Приведенные формулы связаны между собой, что позволя­ ет, зная скорость товарооборота, определить время обраще­ ния товаров и, наоборот, зная время обращения, определить скорость товарооборота. В символическом обозначении это означает следующее:

1 ) С В = Д; 2 ) С = - £ ; 3) В = ^ .

Ускорение товарооборота, которое обеспечивается улуч­ шением всей торговой деятельности предприятия, ведет, в свою очередь, к сокращению величины оборотных активов, находящихся в товарных запасах, к снижению издержек об­ ращения, повышению рентабельности и укреплению фина­ нсового состояния.

Из приведенных формул следует, что скорость товарообо­ рота и время обращения находятся в пропорциональной зави­ симости от объема товарооборота и величины средних товар­ ных запасов.

Увеличение объема товарооборота весьма благоприятно влияет на показатели скорости и времени товарного обраще­ ния. Так, рост объема товарооборота сопровождается при прочих равных условиях увеличением числа оборотов и со­ кращением числа дней оборота, а увеличение числа оборотов и сокращение числа дней пребывания товаров в обращении — показатели положительные.

Важное место в приводимом анализе занимает средний то­ варный запас. Увеличение величины среднего товарного запаса при неизменном товарообороте замедляет товарооборачиваемость, увеличивает время обращения. Обратные соотношения приводят, естественно, к положительным результатам.

Большое влияние на скорость товарооборота и время об­ ращения товаров оказывает, как отмечалось, структура това­ рооборота. Увеличение в составе товарооборота удельного веса товаров быстрой оборачиваемости вызывает ускорение товарного обращения в целом по предприятию или организа­ ции и наоборот увеличение в составе товарооборота удельного веса товаров замедленной оборачиваемости повлияет на сред­ ний показатель отрицательно и наоборот. Нередко изменение удельного веса первых товаров нейтрализуется соответству-

312

ющим изменением удельного веса товаров второй группы; в этом случае средний показатель оборачиваемости существен­ но не меняется.

Применяя соответствующие методы аналитических расче­ тов, можно определить влияние на скорость товарооборота и время обращения товаров каждого из указанных выще фак­ торов. Исходные данные для расчетов приведены в табл. 11.4.

Таблица 11.4 Розничный товарооборот, средние товарные запасы и время обращения

	Объем роз­		Средний		Время обра­
Наименование товаров	ничного това­		товарный
	рооборота,		запас,		щения, дней
	д. е.		д. е.
	бизнес-	отчет	бизнес-	отчет	бизнес-	отчет
	план		план		план
Продовольственные	30200	29638	3520	3430	42,0	41,7
Непродовольственные	15 750	16903	5605	6485	128,1	138,0
В целом	45950	46541	9125	9915	71,5	76,7

Приведенные в табл. 11.4 данные свидетельствуют о том, что в целом имело место существенное замедление оборачива­ емости товаров (на 5,2 дня). В то же время по группе непродо­ вольственных товаров замедление было еще более значитель­ ным (на 9,9 дня). По продовольственным товарам наблюда­ лось небольшое ускорение оборачиваемости (на 0,3 дня).

Рассматривая показатели табл. 11.4, можно заметить и то, что здесь имеет место влияние на время обращения всех упоминавшихся факторов: изменений объема товарооборота, среднего товарного запаса и структуры товарооборота.

Влияние на время обращения изменения объема товарообо­ рота и среднего товарного запаса можно определить путем расчета, приведенного в табл. 11.5.

На показатель времени обращения продовольственных то­ варов отрицательно влияло невыполнение плана товарооборо­ та, а положительно — сокращение лимита по товарным запа­ сам. По непродовольственным товарам фактический объем товарооборота существенно превысил плановый, что сократи­ ло время обращения; товарный запас существенно замедлил товарооборачиваемость.

313

Таблица 11.5 Исчисление влияния на показатель времени обращения

изменения объема товарооборота и среднего товарного запаса

Наименование товаров

Продовольственные

Непродовольственные

В целом по торгу

Показатель				Отклонение
времени обращения
	при фактическом объеме товарооборота и плановом запасе			в том числе
				за счет
				изменения
по бизнес-плану		по отчету	общее	объема товаро­ оборота	среднего товарного запаса
42,0	42,8	41,7 - 0 , 3 +0,8			—1,1
128,1	119,4	138,0 —9,9 - 8 , 7			+ 18,6
71,5	70,6	76,7	+ 5,2 - 0 , 9		+6,1

Особое внимание необходимо обратить на отклонение вре­ мени обращения в целом за счет изменения объема товарообо­ рота (—0,9). В этом показателе выразилось и влияние измене­ ния в структуре товарооборота. Влияние второго фактора находит выражение только через объем товарооборота. Обо­ собленное влияние структуры товарооборота можно вьщелить

спомощью соответствующего расчета (табл. 11.6).

Вструктуре розничного товарооборота произошли сущест­ венные изменения: сократился удельный вес продовольствен­ ных товаров (с более высокой оборачиваемостью) и соответ­ ственно возрос удельный вес непродовольственных товаров (с замедленной оборачиваемостью). Путем последовательного вычитания можно расчленить полученный ранее показатель (—0,9) на его составляющие. Он сложился за счет:

Изменения объема товарооборота	70,6 — 73,2 = —2,6
Изменения структуры товарооборота	73,2 — 71,5= +1,7

Следовательно, рост объема товарооборота в целом уско­ рил обращение товаров на 2,6 дня, а изменение структуры товарооборота замедлило обращение товаров на 1,7 дня.

314

Таблица 11.6

Исчисление влияния на показатель времени обращения изменения структуры товарооборота (д. е.)

		Структура
		товарооборота
	Наименование	бизнес-
	товаров		отчет
		план
	1	2	3
	Продовольственные	65,7	63,7
	Непродовольственные	34,3	36,3
	В целом по торгу	100	100

Время обраще­ ния по плану	Процентные числа (гр. 2 х гр. 3)
4	5
42,0	2675
128,0	4646
71,5	7321

at

2	Я	• i
и	Р.	О
и	t*	Q ° ,
Плановое обращени фактическ структуре рота (ито!
		6

—

73,2

_ ^ 100:

4гр.

Расчет влияния изменения структуры товарооборота на время обращения товаров можно произвести и по более дроб­ ной номенклатуре. Для этого выбирают такие группы товаров, удельный вес которых в товарообороте достаточно заметен.

Показатели товарооборачиваемости, исчисленные по мате­ риалам годовой отчетности, следует дополнять анализом в по­ месячном и поквартальном разрезе. Это позволит более диф­ ференцированно судить о ритмике процесса обращения.

Оперативный анализ розничного товарооборота. Его объекта­ ми являются объем и структура оборота, поступление това­ ров, покупательский спрос.

Объем розничного товарооборота за рабочий день (а в неко­ торых случаях и за смену) выражается главным образом в де­ нежной выручке, размер которой определяется показателями кассовых счетчиков или на основе отчетов материально ответ­ ственных лиц.

Денежную выручку заносят в регистры, позволяющие сле­ дить за ежедневной реализацией товаров, ритмом всего торго­ вого процесса. Зная из опыта работы размер розничного обо­ рота по дням недели, можно почти безошибочно заметить даже незначительные недостатки в работе предприятия. Сле­ довательно, здесь сравниваются фактические величины. Такое сравнение можно проводить также по пятидневкам и декадам отчетного месяца.

Границы оперативного анализа объема товарооборота зна­ чительно расширятся, если использовать планово-расчетные данные. Однодневный товарооборот по плану рассчитывают,

315

как правило, путем деления месячного или квартального пла­ нового товарооборота на число рабочих дней. На некоторых предприятиях этот показатель рассчитывают более точно:

сучетом предпраздничных дней, особенностей тех или иных дней недели.

Оперативное (ежедневное) сравнение фактического оборота

срасчетно-плановым проводят с целью выявить отклонения от бизнес-плана (+, —). Для этого исчисляют процент выпол­ нения бизнес-плана и отклонения от него нарастающим ито­ гом в пределах пятидневок, месяца, а также рассчитывают удельный вес, наглядно показывающий долю товарооборота за день, пятидневку, декаду, в месячном товарообороте. Все это позволяет оперативно и более мотивированно принимать необходимые управленческие решения.

Важно организовать оперативный анализ и контроль стру­ ктуры товарооборота, т. е. реализации продовольственных и непродовольственных товаров (по возможности в более дробном ассортименте).

Для оперативного контроля за продажей товаров по ассор­ тименту необходимы соответствующие носители информации. Ими могут быть носители, полученные с многосчетчиковых кассовых машин, агрегированных со специальными пристав­ ками. Одновременно с печатанием кассовых чеков на таких машинах с помощью приставок ведется синхронная кодовая запись данных на перфоленту, магнитную ленту или непосред­ ственно на контрольно-кассовую ленту. Емкость перечислен­ ных выше носителей информации обеспечивает достаточно широкую материально-вещественную характеристику продан­ ных товаров.

Снятие данных с технических носителей информации и их обработка в нужных аналитических аспектах проводятся на ЭВМ. Экономическая служба получает, следовательно, не то­ лько необходимую информацию, но и решение экономической задачи, заранее смоделированной.

Математическая модель в данном случае может предусмат­ ривать взаимоувязанные величины розничной реализации то­ варов, их поступления и товарных запасов (в целом и в рас­ ширенном ассортименте, за день или иной отрезок времени). Следовательно, речь идет о возможности ежедневного состав­ ления товарного баланса и автоматической нормализации ве­ личин, его составляющих.

Многосчетчиковые кассовые машины позволяют ежеднев­ но определять производительность труда кассиров и продав­ цов. Располагая этими данными, а также сведениями о числен­ ности работников, можно оперативно анализировать зависи-

316

мость розничного товарооборота от трудовых факторов; вы­ являть отклонения, вызванные их влиянием; оперативно устра­ нять отрицательные явления.

Оперативный бизнес-план текущих ситуаций, обусловлива­ емых непрерывностью торгового процесса, вписывается в ав­ томатизированную систему управления при наличии научно обоснованных краткосрочных нормативов по всем слагаемым товарного баланса (реализация, поступление, выбытие това­ ров, товарные запасы). Система нормативов позволяет приме­ нить метод «управления по отклонениям», когда основное внимание в процессе управления фиксируется на отклонениях от норм, на ситуациях, связанных с нарушением плановых предположений. Естественно, что первейшей задачей управле­ нческих работников в этих условиях будет оперативное устра­ нение выявленных нарушений.

Оперативный анализ позволяет определить степень рит­ мичности (или аритмичности) реализации товаров за тот или иной промежуток времени. Требования к ритмичности рознич­ ного товарооборота обусловливаются непрерывностью потре­ бления и производства. Особенно отчетливо эти требования проявляются в торговле продовольственными товарами, где они обусловлены физиологическими нормами.

Анализ ритмичности проводится с привлечением плановых и фактических данных о ежедневном товарообороте. Нормаль­ но работающие предприятия имеют относительно постоянную величину товарооборота по дням недели. Так, при существен­ ном уменьшении товарооборота за отдельные дни можно сделать вывод о неудовлетворенном спросе (перебои в завозе товаров или неполадки организационного характера). Важным показателем при таком анализе является коэффициент ритмич­ ности.

Коэффициент ритмичности (Кр) определяют отнесением ежедневного фактического товарооборота (в пределах бизнесплана) к ежедневному плановому. Для этого используют формулу

IN

к- '='

р~~" п'

где Nj — фактический товарооборот (не выше плана) за г'-й день;

N? — плановый товарооборот на /-й день; п — число дней в анализируемом периоде.

317

Допустим, что плановый и фактический товарооборот мага­ зина за первую пятидневку (и — 5-е число месяца) составляет:

Лни	Оборот по	Оборот	]Выполни
Ц п д	бизнес-плану	фактический	%
1-й	17	12	70,6
2-й	17	14	82,4
3-й	17	15	88,2
4-й	17	18	105,9
5-й	18	29	111,1

Коэффициент ритмичности для данного конкретного слу­ чая составит

_	12+14 + 15 + 17 + 18	_	76 _
КР ~	П+17+17+17+18	"	86 ~ U '8 8 4 '

Коэффициент ритмичности выражается числами от 0 до 1; чем он ближе к 0, тем неритмичнее осуществляется реализация товаров; приближение его к единице свидетельствует о более ритмичной работе розничного торгового предприятия.

Ритмичность розничной реализации товаров хорошо ана­ лизируется с использованием графического метода (рис. 11.2). Кривая интервального ряда резко отклоняется от пунктирной линии (среднедневной оборот по плановому расчету). Нерав­ номерность интервального ряда сообщается и ряду нараста­ ющих итогов (кумулятивному ряду). При условии равномер­ ного выполнения плана кумулята совпадала бы или весьма приближалась бы к пунктирной линии АВ (месячный оборот по бизнес-плану). В нашем примере этого нет, так как план товарооборота выполнялся крайне неритмично.

Сезонная колеблемость месячного товарооборота объеди­ нения по месяцам достаточно наглядно иллюстрируется и диа­ граммой, построенной по иному графическому принципу (рис. 11.3).

При анализе ритмичности торговли продовольственными товарами исчисляется коэффициент ритмичности; для непро­ довольственной торговли более характерным является опреде­ ление сезонной волны (что не исключено и для торговли продовольственными товарами).

Анализ сезонности осуществляется двумя методами: явле­ ния сезонности непосредственно измеряются эмпирическими данными; предварительно определяется общая тенденция раз­ вития, а затем выявляются сезонные колебания.

318

400 Г 40

300 30

20020

а-

100Но Z /

А	f/
L 0	а
	1

/)/

A в

Кривая по ряду нарастающих итогов

(

/ /

'

/ /

'

J '

t

r

i

/ / f /

II

/ f

i

1

t

/1

/

У

,

1

/

f

i.

/

/

/

/

\

1

/

/

\ /

,

I

>

J

V

/

у '

V /

.._ - - - b

/

-•I

L

V/

1

»

/

(

л/}

1

У /

\

/Аг

\

* /

/, >

'/

10

15

20

25

30

Числа

Рис. 11.2. Ритмичность выполнения месячного плана товарооборота продовольственным магазином

Общая тенденция выявляется либо методом аналитичес­ кого выравнивания (по уравнению прямой или параболы вто­ рого порядка), либо способом скользящей средней. После определения общей тенденции отчетливо проступают сезонные колебания, возникающие в результате действия как постоян­ ных, так и случайных факторов. В процессе сезонных колеба­ ний общая тенденция ряда должна быть исключена простым вычитанием из эмпирических данных или отношением эмпири­ ческих данных к выравненным.

319