Теория экономического анализа

Величина норматива чистой продукции по изделиям опре­ деляется путем исключения из отпускной цены предприятия материальных затрат (включая амортизационные отчисления), учтенных в калькуляции, принятой при утверждении этой це­ ны. Норматив может быть рассчитан также суммированием содержащихся в полной себестоимости изделий затрат на за­ работную плату с отчислениями на социальное, медицинское страхование и прочих элементов чистой продукции в комп­ лексных расходах и прибыли. Показатель чистой продукции определяется вычитанием из стоимости товарной (валовой) продукции величины материальных затрат, включая аморти­ зацию. Расхождение показателей выполнения плана по объему чистой и товарной (валовой) продукции обусловлено снижени­ ем или повышением материалоемкости фактически выпущен­ ной продукции.

Надо уметь пользоваться всеми измерителями, позволя­ ющими выявить влияние различных факторов на результаты производственной деятельности. С помощью разных измери­ телей (нормо-часов, нормативной заработной платы, норма­ тивной стоимости обработки и др.) определяют трудоемкость продукции, что во многих случаях лучше характеризует дейст­ вительный объем выполненных работ, чем полные стоимост­ ные показатели.

Нормативные трудовые единицы измерения привлекаются для анализа выполнения плана по объему производства глав­ ным образом в тех случаях, когда в условиях многономенк­ латурного производства невозможно использовать натура­ льные единицы измерения.

Применение показателей трудоемкости продукции для оценки результатов производственной деятельности позволяет уточнить эти результаты, выявить влияние побочных факто­ ров на показатели объема производства и выпуска продукции. Вместе с тем измерение продукции в единицах трудоемкости имеет и недостатки, связанные с содержанием самих измери­ телей. Поэтому при анализе хозяйственной деятельности ис­ пользование единиц трудоемкости имеет вспомогательное зна­ чение наряду с основной денежной оценкой.

При анализе структуры продукции необходимо обеспечить группировку изделий по отраслевым сегментам, на соответст­ вующую и не соответствующую профилю данного предпри­ ятия, на основную продукцию и продукцию культурно-быто­ вого назначения и хозяйственного обихода, сравнимую и не­ сравнимую (новую) продукцию и др. Сдвиги в структуре про­ дукции оказывают влияние на динамику обобщающих показа-

270

телей хозяйственной деятельности: выпуска и реализации продукции, производительности труда, себестоимости и при­ были.

Структурные сдвиги, вытекающие из потребностей покупа­ телей и заказчиков, обоснованные техническим прогрессом и экономическими расчетами, получают положительную оцен­ ку. Изменения в составе продукции, связанные с неоргани­ зованностью в работе, недостатками снабжения и оператив­ ного планирования и управления, получают отрицательную оценку.

Важным направлением повышения эффективности произ­ водства является улучшение качества продукции. Влияние это­ го фактора на общий объем производства определяется, как правило, прямым счетом на основе разницы в цене изделий повышенного качества по сравнению с ценой изделий более низкого качества. Если продукция подразделяется по сор­ там или имеются какие-либо другие градации по качеству и соответственно по цене, то влияние изменения качества на объем продукции определяется с помощью средней взвешен­ ной цены.

Приступив к анализу влияния производственных факторов на объем производства продукции, выявляют сами факторы (качественные и количественные), их изменение и влияние из­ менений на выпуск продукции.

10.5.АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

ИСЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают­ ся выраженные в денежной форме затраты всех видов ресур­ сов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непо­ средственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производ­ ства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предпри­ ятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости —

271

N4 К )

	Основные элементы затрат
Затраты предметов	Затраты средств	Заработная плата и	Прочие денежные
труда	труда	начисления	средства

Затраты, не включаемые	Изменение (+, - )	Затраты на
в себестоимость (произ­	остатка по счету	производство
веденные за счет фонда	"Расходы будущих
развития предприятия и др.)	периодов"

Изменение (+, - ) остатка неза­ вершенного производства, полуфабрикатов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию

Изменение

остатка

предстоящих

расходов

Изменение (+, - ) заделов	Себестоимость валовой	Изменение (+, - ) остатков
незавершенного производства		инструментов и приспособлений
и полуфабрикатов, включаемых	продукции	собственной выработки, вклю­
в валовую продукцию		чаемых в валовую продукцию

Производственная себестоимость товарной продукции

Примерные статьи калькуляции

. i ,

	Полная себестоимость товарной		Изменение (+, - ) затрат в остатках продукции
			на складах и в отгрузке
	продукции
		Полная себестоимость реализованной продукции

Рис. 10.7. Схема формирования и анализа показателей и факторов себестоимости

основополагающего признака рыночного хозяйственного рас­ чета. Себестоимость — один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачами анализа себестоимости продукции являются: оценка обоснованности и напряженности плана по себесто­

имости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

определение факторов, повлиявших на динамику показа­ телей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

анализ себестоимости отдельных видов продукции;

выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования мате­ риальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе произ­ водства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимо­ сти продукции позволяет дать более правильную оценку уров­ ню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Схема анализа факторов и показателей себестоимости то­ варной и реализованной продукции представлена на рис. 10.7.

В системе показателей экономической эффективности про­ изводства в отраслях материального производства планиру­ ются и анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 д. е. затрат, а также снижение затрат на 1 д. е. продукции (работ).

При планировании и анализе экономии от снижения себе­ стоимости продукции рассчитывают экономию по следующим группам факторов: 1. Повышение технического уровня произ­ водства. 2. Улучшение организации производства и труда. 3. Изменение объема, структуры и размещения производства. 4. Улучшение использования природных ресурсов 5. Развитие производства.

Важным разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ должен ответить на воп­ рос, продавать ли небольшое количество изделий, но по от­ носительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя, по относительно низкой цене. Второй путь требует решения, про-

274

блемы снижения расходов и себестоимости продукции; для этого необходим анализ поведения расходов.

По этому признаку все расходы подразделяются на пере­ менные (пропорционально изменяющиеся с объемом продук­ ции), полупеременные, полупостоянные (остающиеся постоян­ ными до определенных пределов роста объема продукции) и постоянные (неизменные в рамках отчетного периода). Все четыре группы расходов в бухгалтерии подразделяются на условно-переменные и постоянные. Первые составляют тех­ нологическую себестоимость продукции и учитываются как прямые расходы. Переменные и постоянные расходы клас­ сифицируются по источникам возникновения расходов: пере­ менные характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции, а постоянные харак­ теризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т.е. показывают эффективность управления. К этим расходам относятся затраты на инвестиции (амортизация) оплата руко­ водства, расходы на выработку экономической политики (ре­ клама, научные разработки и пр.).

Произведенное количество продукции

График точки преломления		График предельной прибыли
убытков и прибыли
1 -	продажа, 2 - точка преломления убытков и прибыли,
3 -	постоянные расходы, 4 -	прибыль, 5 - предельная прибыль,
6 -	переменные расходы, 7 -	убыток.

Рис. 10.8. Графики точки преломления убытков и прибыли и предельной прибыли

При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности. Эта точка характеризует продаж-

275

ную выручку, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли. Метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на вычитании из продажной выручки прямых рас­ ходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Совре­ менный директ-костинг основан на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельной при­ были (маржинальной прибыли), которая отличается от реаль­ ной прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

Взаимосвязь всех этих понятий метода директ-костинга при калькулировании неполной, а только переменной части себестоимости продукции показана на графиках (рис. 10.8). Применение расчета себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить продажную выручку и предельную при­ быль, списать все периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести воз­ можный риск от непродажи товаров на текущий год, умень­ шив прибыль и, как следствие, налоги.

10.6. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АВАНСИРОВАННЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ

В хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного на­ значения. Авансированные для хозяйственной деятельности производственные фонды выступают в трех формах: про­ изводительной, денежной и товарной. Задача этих фондов одна — обеспечить непрерывность воспроизводства, поэтому они называются производственными.

Задачи анализа производственных фондов предприятий ка­ саются двух сторон их использования. Первая связана с умень­ шением массы потребленных в процессе производства средств производства, вторая — с уменьшением авансированных для хозяйственной деятельности фондов. Общая сумма потреблен­ ных производственных фондов за анализируемый период соот­ ветствует затратам средств труда (амортизации), предметов труда и оплаты труда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов — это сумма, которая обес­ печивает одновременное прерывание производственных фон-

276

дов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.

Выпуск продукции с наименьшими затратами производст­ венных фондов — это проблема снижения себестоимости про­ дукции. Показателями, отражающими снижение себестоимо­ сти продукции, являются: уровень рентабельности одного обо­ рота производственных фондов (отношение прибыли к выруч­ ке от реализации), затраты на 1 д. е. реализованной товарной продукции и прибыли на 1 д. е. себестоимости.

Выпуск и реализация определенной массы продукции с меньшим количеством закрепленных (авансированных) про­ изводственных фондов (или, что то же самое, выпуск наиболь­ шего количества продукции с использованием определенной массы авансированных фондов) — вполне самостоятельная проблема экономики предприятий в рыночных условиях. По­ казателем, отражающим выпуск продукции с меньшим коли­ чеством фондов, является общая фондоотдача производствен­ ных фондов. Обратным этому показателю является показа­ тель общей фондоемкости продукции.

Общая схема формирования и анализа показателей обора­
чиваемости и фондоотдачи основных производственных фон­
дов и оборотных средств представлена на рис. 10.9.
Удельный вес основных	Фондоотдача основ­	Оборот всех	Удельный вес оборотных
производственных фондов	ных производствен­	оборотных	средств в общей стоимости
в общей стоимости фондов	ных фондов	средств	фондов (средств)
(средств)

Общая фондоотдача производственных фондов (основных и оборотных)

Рис. 10.9. Схема формирования и анализа показателей и факторов оборачиваемости и фондоотдачи авансируемых производственных фондов

Воспроизводство и оборачиваемость основных производст­ венных фондов — факторы, влияющие на уровень рентабель­ ности и финансовое состояние предприятий. Повышение эф­ фективности производства основных производственных фон­ дов и капитальных вложений достигается прежде всего путем направления капитальных вложений на техническое перево­ оружение и реконструкцию действующего производства; суще­ ственного повышения удельного веса активной части основных производственных фондов; первоочередного направления

277

средств на строительство объектов, обеспечивающих уско­ рение научно-технического прогресса; сокращения сроков строительства; ускорения освоения производственных мощ­ ностей; комплексного строительства производственных объектов, жилых домов и других объектов непроизводствен­ ного назначения.

Об эффективности воспроизводства основных производст­ венных фондов и капитальных вложений в отраслях мате­ риального производства судят прежде всего по таким показа­ телям, входящим в систему показателей экономической эффек­ тивности производства, как:

отношение прироста продукции или прибыли к вызвавшим этот прирост капитальным вложениям;

удельные капиталовложения; а) на единицу введенной про­ изводственной мощности (по важнейшим видам продукции); б) на 1 д. е. прироста продукции;

срок окупаемости капитальных вложений.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них, позволяет предприятиям высвобождать часть этих средств либо использовать их для дополнительного выпуска продукции.

Расчет показателей оборачиваемости Таблица 10.4.
		оборотных средств, дн.
Показатели			Условные	За пред­	За отчетный год
			обозначе­	шествую­		факти­
			ния	щий год	план	чески
Выручка от реализации то­			N*	46863	54340	56069
варной продукции, тыс. д. е.
Средние остатки	эсех	обо­	Е	12040	X	13191
ротных средств, тыс. д. е.
Средние остатки оборотных,
средств в товарно-матери­			ЕГ	10884	10 725	11410
альных ценностях, тыс. д. е.
Оборачиваемость	всех	обо­	ЬЕ	92,5	X	84,7
ротных средств	средств в
Оборачиваемость
товарно-материальных		цен­		83,6
ностях			LEm		71,1	73,3

В результате ускорения оборота высвобождаются вещест­ венные элементы оборотных средств, меньше требуется запа­ сов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного про­ изводства, а следовательно, высвобождаются и денежные ре-

278

сурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Высвобожден­ ные денежные ресурсы укрепляют платежеспособность пред­ приятия, улучшают его финансовое состояние.

В табл. 10.4 приведен типовой расчет показателей оборачи­ ваемости оборотных средств в днях.

По данным табл. 10.4 легко рассчитать коффициенты обо­ рачиваемости. За предшествующий год оборотные средства совершили 3,9 оборота (46 863:12 040), в том числе товарноматериальные ценности — 4,3 (46863:10 884); за отчетный год — 4,0 оборота (56069:13 191), в том числе товарно-мате­ риальные ценности — 4,9 оборота (56069:11410) при плане 5,1 (54340:10725).

По результатам оборачиваемости рассчитывают сумму экономии оборотных средств или сумму их дополнительного привлечения.

Для определения суммы экономии оборотных средств (А Е) вследствие ускорения их оборачиваемости устанавливают по­ требность в оборотных средствах за отчетный период исходя из фактической выручки от всей реализации за это время и скоро­ сти оборота за предыдущий период. Разность между этой усло­ вной суммой оборотных средств и суммой средств, фактически участвующей в обороте, составит экономию оборотных средств. Если оборачиваемость замедлена, то в итоге будет отражена сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот.

Экономия или перерасход оборотных средств могут быть определены как произведение суммы однодневной реализации и разницы в днях оборачиваемости отчетного и базисного (планового) периодов:

#РФ	/ Е^т	Е Т	s
Т	v N ф	JVni	'

где Т—длительность рассматриваемого периода1.

Сделаем расчет дополнительного вовлечения (перерасхода) материальных оборотных средств по сравнению с планом (по данным табл. 10.4).

56069	/11410-360	10725-360)
360	v 56069	54340 '

= 155,7(73,3 — 71,1) = 342,5 тыс. д. е.

1 В данном случае год принимается равным 360 дням, квартал — 90, месяц — 30 дням.

279