2.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на добавленную стоимость

Открытое акционерное общество «Якутский Хлебокомбинат» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость в открытом акционерном обществе «Якутский Хлебокомбинат» признается следующая операция:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговой базой при исчислении налога на добавленную стоимость в «Якутском Хлебокомбинате» является выручка от реализации товаров и услуг, которая определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Выручка от реализации определяется исходя из продажной стоимости товаров (работ, услуг), без включения в них налога на добавленную стоимость.

Во всех первичных учетных и расчетных документах налог на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.

Для оформления операций, подлежащих налогообложению налога на добавленную стоимость, используются следующие документы: счета-фактуры, журналы регистрации счетов фактур, книги покупок и продаж. Каждая отгрузка оформляется счет-фактурой. Организация как поставщик ведет книгу продаж и журнал учета выдаваемых счет-фактур, и как покупатель ведет книгу покупок и журнал учета полученных счет-фактур.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям оформляется товарной накладной по форме ТОРГ №12. Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей.

Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Реквизиты заполняются в следующем порядке, например:

- наименование организации, Открытое акционерное общество «Якутский Хлебокомбинат»;

- грузополучатель, Открытое акционерное общество «Якутский Хлебокомбинат» ИНН 1435071552;

- поставщик с описанием адреса и банковских реквизитов, общество с ограниченной ответственностью «Вентиляция Строй Сервис», ИНН 1435141351, 677000, РС(Я), г.Якутск, ул.Дзержинского, дом №13, корпус 3, кв. 8, тел. 390711, факс 390711, р/с 4070281043770000657, в банке АБ «ТААТТА» ЗАО, БИК 049805709, к/с 30101810300000000709;

- плательщик, Открытое акционерное общество «Якутский Хлебокомбинат»;

- основание, основной договор;

- номер документа и дата составления, №79 от 26.11.2010;

- товар, характеристика и код. Кондиционер General Climat GC/GU-S18HR, 00000000070;

- единица измерения и код по ОКЕИ, штуки, 796;

- количество, 2 штуки;

- цена в рублях и копейках, 35600,00 рублей;

- сумма без учета налога на добавленную стоимость в рублях и копейках, 71200,00

- ставка налога на добавленную стоимость в процентах, без налога на добавленную стоимость;

- отпуск груза разрешил, подпись генерального директора и главного бухгалтера;

- груз принял и получил, наименование должности и подпись с расшифровкой.

На основании накладной выставляется счет-фактура. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг). Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур.

В «Якутском Хлебокомбинате» первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

В течении 5 дней со дня отгрузки товара, включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предоставления покупателям налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета.

Счета-фактуры составляются в двух экземплярах: подлинник, предназначенный для покупателя, и копия, которая регистрируется в книге продаж и хранится в течении 5 лет в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур, а полученные от поставщиков - в книге покупок, учитываются в журналах учета полученных счетов-фактур, которые хранятся в течении 5 лет с даты их получения.

В общем, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Обязательными реквизитами счет-фактуры являются:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, №117 от 26 ноября 2010 г.;

- полное или сокращенное наименование продавца, общество с ограниченной ответственностью «Вентиляция Строй Сервис»;

- место нахождения продавца, 677000, РС(Я) г.Якутск, ул.Дзержинского, дом №13, корпус 3, кв. 8;

- идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика, 1435141351/143501001;

- полное или сокращенное наименование грузоотправителя, общество с ограниченной ответственностью «Вентиляция Строй Сервис», 677000, РС(Я) г.Якутск, ул.Дзержинского д. 13/3, кв. 8;

- полное или сокращенное наименование грузополучателя, Открытое акционерное общество «Якутский Хлебокомбинат»;

- реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, №638 от 26.11.2010;

- полное или сокращенное наименование покупателя, Открытое акционерное общество «Якутский Хлебокомбинат»

- идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя, 4135071552/143501001.

В графах указываются следующие сведения:

- наименование поставляемых товаров, кондиционер General Climat GC/GU-S18HR;

- единица измерения, штуки;

- количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров, 2 штуки;

- цена (тариф) товара, без учета налога на добавленную стоимость в рублях и копейках, 35600,00 рублей;

- стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров в рублях и копейках, 71200,00 рублей;

- налоговая ставка, без налога на добавленную стоимость;

- стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров в рублях и копейках, 71200,00 рублей;

- подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Данные о реализации товаров (работ, услуг) и полученных от покупателей сумм налога на добавленную стоимость за налоговый период формируется на основании книги продаж.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов фактур, составляемых продавцом, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализационным товарам.

По счетам-фактурам, выписанным по полученной предоплате, авансам, делается запись в книге продаж о дате получения денежных средств.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Книга продаж храниться в течении 5 лет с даты последней записи.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листке книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Определение налогового вычета осуществляется по данным книги покупок.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету или возмещению.

Счета-фактуры, предъявляемые продавцами, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг).

При оплате поставщику аванса или предоплаты под поставку товаров покупатель счет-фактуру не получает и записей по этим операциям в книгу покупок не производит.

При частной оплате оприходованных товаров, записи в книгу покупок производится по каждой сумме с отметкой «частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страница пронумерованы и скреплены печатью, и храниться у покупателя в течении 5 лет с даты последней записи.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В открытом акционерном обществе «Якутский Хлебокомбинат» контроль за правильность ведения учета налога осуществляет руководитель организации или уполномоченное им лицо.

На их основе производиться расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет и компенсации из бюджета.

Ставка налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым открытым акционерном обществом «Якутский Хлбокомбинат» - 18% и 10%.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом предусмотренных налоговых льгот. Налог уплачивается не позднее 20 числа следующего месяца по окончании налогового периода.

Учетной политикой Открытого акционерного общества «Якутский Хлебокомбинат» предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по отгрузки. В этом случае начисление налога на добавленную стоимость при продаже товаров отражается записью:

Дебет счет 90 субсчет 3 «НДС по проданным товарам»

Кредит счета 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС»

- начислен налог на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателей за реализованные им товары на сумму – 4606016,26 рублей;

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС»

- начислен налог на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество на сумму;

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг Открытое акционерное общество «Якутский Хлебокомбинат» получила аванс, то делаются следующие проводки:

в момент получения предоплаты

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- отраженна сумма полученного аванса;

и одновременно на сумму налога на добавленную стоимость к уплате

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС»

- отраженна сумма налога на добавленную стоимость, включенная в сумму предоплаты;

в день отгрузки

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка»

- на сумму выручки от продаж товаров с учетом налога на добавленную стоимость;

так же

Дебет счета 90 субсчет 3 «НДС по проданным товарам»

Кредит счета 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС»

- на сумму налога на добавленную стоимость, включенную в стоимость проданных товаров;

и одновременно на сумму налога на добавленную стоимость подлежащую вычету

Дебет счета 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для учета уплаченных (причитающихся к оплате) поставщикам товаров сумм налога на добавленную стоимость включенных в стоимость приобретенных товаров предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому открыты следущие субсчета: субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», субсчет 3 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям».

При получении открытым акционерным обществом «Якутский Хлебокомбинат» материалов, в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

Дебет счета 19 субсчет 1 «НДС по приобретенным основным средствам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отраженна сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам;

Дебет счета 19 субсчет 3 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям.

Принятие к учету Открытое акционерное общество «Якутский Хлебокомбинат» у исполнителя результатов выполненных работ или оказания услуг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг)

В открытом акционерном обществе «Якутский Хлебокомбинат» используется налоговые вычеты, которые дают налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую перечислению в бюджет, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налога на добавленную стоимость.

Отражение суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям»

- отражена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету.

Таким образом, бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, ведется в основном так же, как и в остальных организациях.