13. Система показателей Анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации; факторный анализ прибыли

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности предприятия на определенных стадиях его формирования. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение всего года. По своей сути он представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала. Положения по бухгалтерскому учету доходов и расходов для коммерческих организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерской (финансовой) отчётности, накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учёта по счёту продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределённая прибыль, непокрытый убыток», данные финансового плана.

Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров (работ и услуг), а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуги других операций, составляющих предмет ее деятельности, получила прибыль, то весь финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является чистая прибыль. В показателе прибыли отражается объем реализации продукции (работ, услуг), его структура, эффективность использования предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Оценка прибыли или убытка отчетного года проводится на основании данных формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Анализ прибыли производится по ее структуре на основании аналитической таблицы, которая используется для сравнения удельного веса составляющих показателей общей сумме прибыли за предыдущий и отчетный года.

Анализ прибыли отчетного года предусматривает оценку динамики прибыли (убытка), изучение ее состава и структуры для выявления резервов увеличения прибыли или снижения убытка с целью разработки рекомендаций по эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспектив развития организации. Оценка динамики прибыли (убытка) отчетного года проводят путем определения абсолютных изменений от предыдущего года.

В процессе анализа финансовых результатов используются следующие показатели прибыли:

• валовая прибыль * прибыль от продажи продукции (работ, услуг)

• прибыль до налогообложения * налогооблагаемая прибыль

• чистая прибыль * нераспределённая прибыль

Изучается и анализируется динамика показателей прибыли, структурные изменения, факторы, влияющие на прибыль, рассчитываются относительные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности.

При анализе динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо сопоставить темпы роста выручки и себестоимости продукции. Превышение темпов роста выручки от продажи над темпами роста себестоимости – это условие, которое положительно сказывается на деятельности организации. Это приводит к увеличению валовой прибыли, прибыли от продаж. тельности предприятияя прибыль; капитальзированная прибылью прибыли с учетом перспектив развития приедприятия.ке упрСледствием является рост рентабельности продаж

В процессе анализа финансовых результатов изучается состав чистой прибыли, её структура путём нахождения удельных весов всех её составляющих.

Анализ структуры прибыли позволяет оценить влияние отдельных ее слагаемых на конечный финансовый результат - прибыль (убыток) от деятельности предприятия за отчетный год.

Наибольший удельный вес в структуре прибыли предприятия составляет прибыль от продажи продукции (работ, услуг), поэтому его уменьшение свидетельствует о снижении эффективности основной деятельности предприятия. В связи с этим одной из основных задач анализа прибыли предприятия является оценка влияния отдельных факторов на изменение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по сравнению с предыдущим годом.

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг). АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ.

Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от факторов первого уровня соподчиненности: объёма реализации продукции (Vрп), структуры (Удi), себестоимости (С), уровня среднереализационных цен (Ц).

Объём реализации продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли, увеличение объёма продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли, а убыточной продукции – к уменьшению.

Структура товарной продукции также влияет либо положительно, либо отрицательно. Зависит от соотношения рентабельной и нерентабельной продукции.

Себестоимость и прибыль находятся обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и прибыль находятся в прямопропорцианальной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Факторная модель имеет вид:

П = Vрп*Удi * (Цi-Сi)

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат: .

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

.

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖИ проводится балансовым методом:

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель

где Riпл – плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Зедi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Увеличение прибыли от реализации за счет снижения себестоимости реализованной продукции и роста физического объема реализованной продукции явля­ется положительной тенденцией достижения высоких экономических результатов.

На сумму чистой прибыли влияют все факторы-показатели, определяющие ее:

+Отл. Н/а – отл. Н/о

Факторы, оказывающие влияние на финансовые результаты.

Внешние факторы:

1. состояние рынка;

2. цены и тарифы на топливо, энергию, регулируемые государством отпускные цены на некоторые товары и продукцию;

3. нормы амортизации;

4. система налогообложения (ставки налогов);

5. уровень процентных ставок по заемным средствам;

6. нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров;

7. благоприятные и неблагоприятные социальные и другие условия;

8. объем и количество природных ресурсов, представленных обществом.

Внутренние факторы:

1. научно-техническое творчество, творческая инициатива работников;

1. уровень образования и квалификация кадров;

2. уровень себестоимости и других затрат;

3. политика ценообразования на предприятии;

4. качество менеджмента разных уровней;

5. уровень организации труда и производства;

6. технический уровень производственных фондов;

7. материальное положение и экономическая заинтересованность работников.