Виды аккредитивов

Инициатором платежа в аккредитивной операции выступает плательщик. Он подает в обслуживающий его банк (банк-эмитент) заявление об открытии аккредитива по форме, утвержденной банком. Содержание аккредитивного заявления должно соответствовать требованиям п. п. 2.10 и 5.1 ч. I Положения о безналичных расчетах.

Аккредитивы различаются по видам в зависимости от условий их открытия, порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку, способа исполнения.

По способу предоставления денежного покрытия исполняющему банку аккредитивы подразделяются на:

покрытые (депонированные);

непокрытые (гарантированные).

В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФ при открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на:

отзывные;

безотзывные.

Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Такой аккредитив дает получателю средств высокую степень уверенности, что поставленные им товары или оказанные услуги будут оплачены.

Разновидностями безотзывного аккредитива являются подтвержденный и неподтвержденный аккредитив.

Тот или иной вид аккредитива выбирается в зависимости от вида сделок.

Бухгалтерский и налоговый учет аккредитивов

Порядок отражения аккредитива на счетах бухгалтерского учета зависит от его вида (покрытый или непокрытый).

В бухгалтерском учете затраты, связанные с открытием аккредитива, в зависимости от заключенной сделки учитываются: в стоимости приобретенных активов, материально-производственных запасов (п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007), п. п. 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006)., в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006); Инструкция по применению Плана счетов). В целях налогообложения прибыли расходы по аккредитиву аналогично отражаются в стоимости актива, МПЗ (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ), составе внереализационных расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует отметить, что возникающие расходы на услуги банка по открытию и обслуживанию аккредитива в соответствии с договором поставки и самим аккредитивом может нести как покупатель, так и поставщик.

Если аккредитив открывается в иностранной валюте, то согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007), стоимость денежных средств в аккредитивах пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции, а также каждую отчетную дату. В бухгалтерском учете в связи с этим возникают курсовые разницы, которые относятся на финансовые результаты деятельности организации.

В целях налогового учета стоимость денежных средств в аккредитивах также подлежит переоценке на дату совершения операции и каждую отчетную дату (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).