Расчеты с использованием непокрытых аккредитивов

В отличие от расчетов по покрытому аккредитиву при непокрытом аккредитиве банк поставщика самостоятельно списывает средства со счета банка-эмитента (банка покупателя) в пределах суммы аккредитива, т.е. средства самого покупателя при этом могут быть не задействованными. Покупатель возмещает банку-эмитенту уплаченные им денежные средства по аккредитиву в порядке, определенном договором между банком и покупателем (п. 4.2 ч. I Положения о безналичных расчетах).

Поскольку на момент открытия непокрытого аккредитива движения денежных средств на счетах покупателя не происходит, в бухгалтерском учете никаких хозяйственных операций на счете 55 "Специальные счета в банках" не отражается.

Если стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством непокрытого (гарантированного) аккредитива, то в бухгалтерском учете у каждой из сторон будет отражена следующая система записей.

Пример 2. ООО "Весна" (продавец) и ООО "Зима" (покупатель) заключили договор купли-продажи мебели на сумму 777 000 руб. (в том числе НДС - 118 525 руб.).

Стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством непокрытого (гарантированного) аккредитива.

По условиям договора банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета покупателя на следующий день после исполнения аккредитива. Оплата услуг банка за обслуживание аккредитива в размере 7700 руб. возложена на покупателя и производится в день открытия аккредитива.

В бухгалтерском учете ООО "Зима" (покупателя) должны быть отражены следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено открытие аккредитива по заявлению покупателя	009		777 000
Перечисление комиссии	76	51	7 770
Отражено вознаграждение банка	08	76	7 770
Списан использованный аккредитив		009	777 000

В бухгалтерском учете ООО "Весна" (продавца) будут отражены следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На основании извещения исполняющего банка отражено открытие аккредитива	008		777 000
Отражена реализация мебели	62	90-1	777 000
Начисление НДС с реализации	90-3	68-2	118 525
Отражено поступление на расчетный счет денежных средств	51	62	777 000
Списан исполненный аккредитив		008	777 000

Движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, отражается на субсчете 1 "Аккредитивы" к счету 55 "Специальные счета в банках" по каждому выставленному организацией аккредитиву.

В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по субсчету 55-1 отражается по строке 260 "Денежные средства" на соответствующие отчетные даты, а также в графе 3 строк "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отчета о движении денежных средств.

Отдельные разъяснения по вопросам использования аккредитивов даны в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 15.01.1999 N 39, в котором представлен Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием в том числе аккредитивной формы расчетов.