73. Порядок учета и контроля денежн средств и денежных документов

Денежные средства - средства в отечеств. и иностр. валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. Основные задачи бух. учета денежных средств: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками и другие. Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе организации ведется на активном счете 50 "Касса". Сальдо по дебету счета 50 "Касса" показывает: остаток наличных денежных средств в рублях; остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату; наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и др.) - в сумме фактических затрат на приобретение.

К счету 50 могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

Основные бухгалтерские записи по счету 50 «Касса»: Выдан аванс на командировочные расходы, в подотчет на хозяйственные нужды: Дт 71 Кт 50. Сдан в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы дт 50 Кт 71. Получены в кассу деньги для выдачи зарплаты и другие расходы Дт 50 Кт 51. Выплачены из кассы заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности Дт 70 Кт 50. Выдан работнику денежный займ Дт 73 Кт 50. Возвращен ранее полученный займ и % по нему Дт 50 Кт 73. Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток денег и кассы Дт 51 Кт 50. Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата Дт 51 Кт 50. Выдана компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях Дт 70 Кт50. Выданы дивиденды работникам предприятия из кассы Дт 70 Кт 50. Выданы дивиденды физическим лицам из кассы Дт 75 Кт 50. Получена в кассу оплата за реализованную продукцию, товары, материалы, основные средства и другое имущество Дт 50 Кт 62. Произведена оплата за материалы из кассы предприятия Дт 60 Кт 50.

Кассовые операции оформляются унифицированными формами в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

74. Организация учета материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Из п. 2 ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" следует, что активами, предназначенными для продажи, являются готовая продукция и товары. Основные задачи бух. учета МПЗ: формирование фактич. себестоимости МПЗ; правильное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов, за соблюдением норм МПЗ, выполнение работ и оказание услуг; выявление излишних запасов с целью их возможной продажи и др.

Для учета МПЗ Планом счетов предусмотрены синтетич-е счета: 10 «Материалы»; 14 «Переоценка матер. ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; забалансовые счета: 002 «Товарно-матер. ценности, принятые на ответств. хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку». К сч. 10 «Материалы» предусмотрены субсчета: 1 «Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие, конструкции и детали»; 3 «Топливо»; 4 «Тара»; 5 «Запасные части»; 6 « Прочие материалы»; 7 «Материалы, перед-е в переработку на сторону»; 8 «Строит. материалы»; 9 «Инвентарь и хоз. принадлежности»; 10 «Спец. оснастка и спец. одежда на складе»; 11 «Спец. оснастка и спец. одежда в эксплуатации".

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по факт. себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по факт. себестоимости в дебет материальных счетов относят расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками трансп. организациям; 71 "Расчеты с подотч. лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на факт. себест-ть материалов собственного произв-ва; 20 "Основное произв-во" - на стоимость возвратных отходов, и др. счета. Матер. ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету сч. 10 с кредита сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

75. Организация учета основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 для целей бух. учета активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для длительного использования, то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев; объект не должен быть предназначен для продажи; объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем. С 1 января 2011 г. в целях налогообложения прибыли к основным средствам относятся объекты стоимостью более 40 000 руб. А в бух. учете действовал прежний лимит — в размере 20 000 рублей. Теперь Минфин этот «перекос» исправил. Компании могут учитывать активы хотя и соответствующие критериям признания основных средств, но стоимостью не более 40 000 рублей, в составе матер-производств запасов. В составе ОС учитываются: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, трансп. средства, инструмент, производств. и хоз. инвентарь, рабочий продуктивный скот, кап. вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель, в арендованные объекты основных средств, многолетние насаждения, другие виды основных средств. Основные средства могут приниматься к бух. учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения гос. и муницип. унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации гос. и муницип. имущества организациями различных организационно-правовых форм (АО и др.); в других случаях.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях

76. Организация учета нематериальных активов

Нематериальные активы – активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153 н. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации.

Перечень нематериальных активов в ПБУ 14/2007 является открытым, тогда как в ПБУ 14/2000 он был исчерпывающим. В состав нового перечня нематериальных активов включены секреты производства (ноу-хау).

77. Учет финансовых вложений: понятие и оценка

Определение состава фин. вложений в соответствии с п. 3 Положения по бух. учету "Учет фин. вложений" ПБУ 19/02.

К фин. вложениям относятся: вложения в гос. и муницип. ценные бумаги; ценные бумаги др. организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хоз. обществ); предоставленные др. организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебит. задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов долгосрочные и краткосрочные фин. вложения учитывают на активном счете 58 «Фин. вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Средства долгосрочных и краткосрочных фин. вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

78. Организация учета капитала, фондов и резервов

Обязательства перед собственником бывают двух видов: 1) возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на сч. 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе; 2) возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на сч. 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях бух. баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал".

На балансовом счете 80 “Уставный капитал” отражается информация по состоянию и движению уставного капитала. Уставный капитал сформирован за счет эмиссионного дохода и его величина соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

На балансовом счете 82 “Резервный капитал” отражается информация о состоянии и движении резервного капитала. Резервный капитал сформирован согласно учредительных документов, путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Резервный капитал может быть направлен на покрытие убытков, на погашение облигаций организации, на выкуп акций организации, на выплату дивидендов.

После гос. регистрации орг-ции, уставный капитал отражают по кредиту сч. 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со сч. 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов: зданий, сооружений, машин и оборудования и др. имущества, относящегося к основным средствам; нематериальных активов. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы"; производств. запасов (счета 10, 12 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и др. матер. ценностей, относящихся к оборотным средствам; денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств, внесенных участниками; др. счетов - на стоимость внесенного иного имущества.

79. Организация учета доходов и расходов. Формирование финансового результата

Определения доходов и расходов приведены в Положениях по бух. учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99: доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов; расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов. В бух. учете доходы и расходы делятся на: доходы и расходы по обычным видам деятельности (доходы и расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг); прочие расходы;

Прочие доходы и расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство, а отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К прочим доходам относятся: 1) арендная плата; 2) плата за пользование объектами интеллектуальной собственности; 3) доходы от участия в уставных капиталах др. организаций. Прочими доходами являются: 1) арендная плата; 2) плата за пользование объектами интеллектуальной собственности; 3) доходы от участия в уставных капиталах других организаций. 4) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностр. валюты), продукции, товаров; 5) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также % за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; 6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и др.

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; %, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хоз. деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деятельности.

Бух. учет фин. результатов ведется по их видам: результаты отчетного года - на счете 99 "Прибыли и убытки"; результаты прошлых лет - на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

80. Содержание и порядок составления финансовой отчетности

Бух. отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является время, за которое организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы. Минфин России продолжает работу по приближению российских положений по бухгалтерскому учету к соответствующим международным стандартам. Главной новацией прошедшего года следует считать обновление форм бухгалтерской отчетности. Организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, беря за основу рекомендуемые образцы. В то же время самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности позволяют организации: учесть ее особенности и условия деятельности; повысить информативность отчетности за счет выбора наиболее подходящей формы представления данных; облегчить восприятие бухгалтерской отчетности пользователями за счет выделения наиболее существенных ее показателей.

Начиная с годовой бух. отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н, которым установлены обновленные формы бух. отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и гос. (муницип.) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н, содержащий формы отчетности, которые заполнялись по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н).

Если в Приказе N 67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее организации заполняли форму N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу N 66н.

81. Управленческий учет и его место в системе управления предприятием

Целью управления является достижение максимальной прибыли при финансовой стабильности организации. Эта цель - главный ориентир для бухгалтерского учета. Управленческий учет создан на базе системного бухгалтерского учета и входит в состав его функций. Подсистема управленческого учета должна быть построена исходя из целей организации и возможностей управления конкретным предприятием. Учет не является самоцелью, он служит средством достижения успеха в бизнесе, поэтому эффективность его организации и методов следует оценивать исходя из их влияния на успех деят-ти организации. Упр. учет охватывает все виды учетной информации для внутр. использования руководством на все уровнях управления предприятием. Его цель – это обеспечить менеджеров информацией для принятий научно обоснованных управленческих решений. К данным упр. учета предназначенным для руководства фирмы, предъявляют иные требования, чем к информации, представленной в фин. отчетности и используемой внешними пользователями. Упр. учет – это создание информационной системы предприятия с проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений; оперативный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и фин. ресурсов.

Сущность управленческого учета в организациях в современных условиях развития макроэкономики и систем управления на уровне отдельной организации может быть сформулирована следующим образом: управленческий учет представляет собой непрерывный процесс планирования, регистрации и обобщения фактов хозяйственной жизни организации, направленный на создание единой информационной среды, стандартизированной и формализованной особым образом для достижения стратегических целей организации и обеспечения их текущей реализации.

Содержание упр. учета раскрывается его объектами. В настоящее время к объектам упр. учета относят: затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям; результаты хоз. деятельности предприятия и его подразделений; финансовые результаты (затраты) центров фин. ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и систему внутренней отчетности. Управление финансами в группе компаний значительно отличается от управленческого учета, осуществляемого в отдельной компании.

В-75. Продолжение.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и краткие указания по их применению. К числу этих форм, на основании которых производится оформление операций движения осн. средств относятся: формы N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)"; N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)"; N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов осн. средств (кроме зданий и сооружений)"; N ОС-4 "Акт о списании объекта осн. средств"; N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта осн. средств"; N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов осн. средств"; N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов осн. средств"; N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"; N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж".

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Основные средства принимаются к бух. учету по счету 01 "Осн. средства" по первоначальной стоимости. Объект осн. средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Осн. средства" в соответствующей доле. Принятие к бух. учету основных средств, а также изменение первонач. стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Осн. средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Изменение первонач. стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по сч. 01 "Осн. средства" в корреспонденции со сч. 83 "Добавочный капитал". Для учета выбытия объектов основных средств к сч. 01 "Осн. средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со сч. 01 "Осн. средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по счету 01 "Осн. средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитич. учета должно обеспечить возм-ть получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

В-74. Продолжение.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по Дт 10 с Кт. 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по др. причинам выбытия (на сч. 20, 23, 25, 26, 97 и др. с Кт 10) их стоимость списывается со сч. 98 в кредит сч. 91. Отпущенные в производство и на др. нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют бух. проводку: Дт сч. 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству); Дт сч. 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогат. производствам); Дебет др. счетов (25, 26 и др.), Кт 10 "Материалы" или др. счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с Кт 10 в Дт 91 "Прочие доходы и расходы". По Дт 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и НДС по проданным материалам. При списании материалов вследствие непригодности их факт. себест-ть списывается со сч. 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со сч. 16 "Отклонения в стоимости матер. ценностей") в Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В зависимости от причин списания со сч. 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на произв-во и издержек обращения, расчетов по возмещению матер. ущерба (сч. 76) или фин. результатов (сч. 91). Стоимость материалов по ценам между счетами издержек производства и др. направлениям выбытия распределяют на основании ведомости распределения материалов. По истечении месяца определяют разницу между факт. себест-ю израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (сч. 20, 23, 25, 26 и др.). Если факт. себест-ть выше твердой учетной цены, то разницу списывают дополнительной бух. проводкой, обратную же разницу - способом "красное сторно", т.е. отрицат. числами. Отклонения факт. себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют сч. 15 "Заготовление и приобретение матер. ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости матер. ценностей".

В-73. Продолжение.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Банк не имеет права списывать деньги со счета предприятия по своей инициативе без его согласия. Списание производится только при наличии платежного поручения.

Информация об остатках денежных средств и учету расчетов с безналичными денежными средствами отражается на счетах бухгалтерского учета по учету расчетов с безналичными денежными средствами:

Счет 51 «Расчетные счета» - отражается информация о наличии и движении денежных средств в рублях на расчетных счетах предприятия. Сальдо по дебету счета 51 "Расчетные счета" показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. Счет 52 «Валютные счета» - Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, утвержденного приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 52- 1 «Валютные счета внутри страны»; 52- 2 «Валютные счета за рубежом». Счет 55 «Специальные счета в банках» - Сальдо по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах; в чековых книжках; в иных платежных документах (кроме векселей); на текущих, особых и иных специальных счетах; об остатках средств целевого финансирования

Основным контролирующим органом является ЦБ РФ. На банки возложена обязанность по регулярной проверке кассовой дисциплины своих клиентов. Банки проверяют соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций. Проверки порядка ведения кассовых операций осуществляются соответствующими финансовыми органами. Внутреннюю проверку, в виде инвентаризации денежных средств, вправе осуществить руководитель организации. Инвентаризация может носить плановый и внезапный характер. Плановая инвентаризация производится в сроки, утвержденные руководителем предприятия, это информация подлежит раскрытию в учетной политике. Внезапная инвентаризация производится при смене материально-ответственного лица (кассира или лица его заменяющего).

В-78. Продолжение.

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредита счетов: счет 84 – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год; счета 66 и 67 – на погашение облигаций акционерного общества; счет 80 – увеличение уставного капитала и т.д.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету в организации могут быть открыты следующие субсчета: 8301 - Добавочный капитал, образованный за счет прироста внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки; 8302 – Добавочный капитал, образованный за счет средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств. Средства добавочного капитала могут быть направлены на: увеличение уставного капитала (Дт 83 Кт 80); погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (Дт 83 Кт 01); распределение между учредителями организации (Дт 83 Кт 75).

После определения фин. результата организации по итогам ее работы в отчетном году, чистая прибыль (убыток), выявленная на сч. 99 "Прибыли и убытки", списывается заключительными оборотами отчетного года в кредит сч. 84 "Нераспред. прибыль (непокрытый убыток)”. Аналитический учет по сч. 84 позволяет получить информацию по направлениям использования средств. В конце отчетного года, после того как будет сделана завершающая проводка по счету 99, на счете 84 формируется нераспределенная прибыль отчетного года. Сумма прибыли распределяется на основании решения общего собрания акционеров и может быть направлена на: выплату дивидендов (Кт 75), сформирована задолженность перед акционерами; финансовое обеспечение производств. развития; формирование резервного капитала (Кт 82).

В российских стандартах по бух. учету предусмотрено, что резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами и российским законодательством, учитываются в пассиве баланса по статье "Резервный капитал" в разделе баланса "Капитал и резервы". Оценочные резервы в бух. баланс не включаются: их сальдо, учтенное в главной книге, внесистемно вычитается из сальдо соответствующего актива, в отношении которых они создаются. Сальдо резерва предстоящих расходов учитывается в пассиве баланса самостоятельной статьей с одноименным названием. Анализ состава оценочных резервов по российским и международным стандартам позволяет классифицировать их по признакам: основания формирования и использования; обязательность формирования; источники формирования; период функционирования.

В-77. Продолжение.

Виды финансовых вложений и соответствующие документы, подлежащие проверке:

1) Вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги - Выписки из счета "ДЕПО" банка или дилера (ГКО), выписка из счета депозитария или субдепозитария (ОФЗ-ПК);

2) Вложения в ценные бумаги других организаций - Договоры на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги, бланки ценной бумаги, сертификаты ценной бумаги, выписки из реестра акционеров, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме или расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги;

3) Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - Учредительные договоры, договоры совместной деятельности, акт приема-передачи вклада;

4) Предоставленные другим организациям займы - Договоры займа;

5) Депозитные вклады в кредитных организациях - Депозитные договоры, выписки из депозитного счета, депозитный (сберегательный) сертификат;

6) Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования - Договоры, акт уступки права требования, прочих документов (при приобретении права требования по ценным бумагам)

В-76. Продолжение.

В ПБУ 14/2007 отсутствует пример такого объекта интеллектуальной собственности, как топологии интегральных микросхем, а так же исключение из него организационных расходов, связанных с образованием юридического лица. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для учета нематериальных активов, Планом счетов предусмотрены следующие синтетические счета: 04 “Нематериальные активы”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; забалансовый счет:

012 “Неисключительные права на нематериальные активы” (по усмотрению организации № счета может быть произвольным, так как в плане счетов отсутствует).

В-81. Продолжение.

Помимо традиционных задач, решаемых посредством управленческого учета в одной компании, в группе компаний дополнительно возникают и выполняются специфические задачи.

Традиционные задачи управленческого учета: анализ, классификация и оптимизация затрат; оценка себестоимости и рентабельности продукции; анализ маржинального дохода и прибыли; определение точки безубыточности; построение управленческой отчетности; оценка эффективности проводимых мероприятий; контроль за сохранностью активов; контроль за расчетами со сторонними организациями.

Специфические задачи управленческого учета в группе компаний: оценка эффективности деятельности отдельных организаций, входящих в состав группы компаний, и принятие решения о целесообразности их функционирования; контроль за взаиморасчетами между организациями группы компаний; определение трансфертных цен; контроль над консолидированными финансовыми и инвестиционными ресурсами группы компаний; обеспечение оптимального распределения издержек за счет использования подразделений и служб группы компании. Концептуальная структура управленческого учета предприятия состоит как минимум из пяти основных элементов (областей), обеспечивающих систему управления и в то же время требующих повседневного контроля управ­ляющих, упрощает обратную связь, позволяет совершенствовать про­цесс принятия решений. К ним относятся: контроль принятых допу­щений; контроль целей (приоритетных направлений) деятельности, контроль планов; контроль ресурсов, контроль текущей деятельности.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. Выбираемые разновидности управленческого учета определяются следующими объективными обстоятельствами: размерами предприятия; уровнем организации управленческого учета; оперативными и тактическими задачами менеджмента; перспективными планами руководства организации; профессиональными данными работников бухгалтерской службы и др. Современные тенденции роста конкуренции, расширения рынков сбыта, роста мобильности капитала, потребности привлечения инвестиций служат предпосылками развития управленческого учета, выделения его в самостоятельную систему и, следовательно, создания автономной (двухкруговой, раздельной) системы, существующей наряду с финансовым учетом.

В-80. Продолжение.

Теперь Коды строк бухгалтерской отчетности приведены в Приложении 4 к Приказу N 66н, а графа "Код" включается в бух. отчетность, представляемую в органы гос. статистики и др. органы исполнит. власти. Напомним: до этого Коды были определены отдельным документом - Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. При составлении бух. отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о фин. положении организации, фин. результатах ее деят-ти и изменениях в ее фин. положении. Достоверной и полной считается бух. отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бух. учету.

Новации в бух. отчетности, вступающие в силу с 2011 г:

формы отчетности - в соотв. с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н для годовой отчетности за 2011 г вводятся новые формы бух. отчетности

Новые ПБУ – в соотв. с приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, с приказом Минфина России от 08.12.2010 № 143н вводятся 1) ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бух. учете и отчетности"; 2) ПБУ 23/2010 (еще не принято) «Отчет о движении денежных средств»; 3) ПБУ 2/2010 (еще не принято) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; 4) ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

Применение ПБУ субъектами малого предпринимательства – в соотв. с приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н в годовой отчетности за 2010 год могут не применять ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда". С 2011 года все расходы по займам у указанной категории предприятий будут относится к прочим расходам (изменения внесены в п.7 ПБУ 15/ 2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). 

Резерв по сомнительным долгам – в соотв. с П.70 Положения по ведению бухг. учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина России № 34н организации обязаны создать в бухгалтерском учете резерв сомнительных долгов.

Переоценка ОС и НМА – в соотв. с ПБУ 6/01,ПБУ 14/07 начиная с отчетности 2011 года компании будут показывать результаты переоценки на конец года. Результаты переоценки будут отражаться, как и прежде, в составе Добавочного капитала. Разницы между дооценкой и уценкой компании теперь будут списывать на финансовый результат как прочие доходы (расходы) записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» с отражением в отчете о прибылях и убытках

Обязательный аудит – в соотв. с ФЗ №400 от 28 декабря 2010 года выведены из категории организаций, подлежащих обязательному аудиту микропредприятия, и малые компании.

В-79. Продолжение.

Конечный фин. результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из фин. результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со сч. 90 "Продажи"; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со сч. 91 "Прочие доходы и расходы"; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со сч. 10, 70, 50 и т.п.; начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам". Построение аналитического учета по сч. 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Фин. результат формируется в бух. учете организации ежемесячно: прибыль от реализации товаров отражается бух. записью Дт 90 субсчет "Прибыль от продаж" Кт 99; убыток от реализации товаров отражается бух. записью Дт 99 Кт 90 субсчет " убыток от продаж".

Записи по субсчетам сч. 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся методом их суммирования и накопления в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от прочих операций за отчетный месяц списывается с субсчета 90.1 "Прибыль (убыток) от прочих операций" на сч. 99 "Прибыли и убытки", сальдо по которому также остается числиться в учете до конца года. По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов открытым к сч. 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов расходов". При этом делаются записи: Д-т 91.1 К-т 91.9 - доходы; Д-т 91.9 К-т 91.2 – расходы. После определения фин. результата организации по итогам ее работы в отчетном году, чистая прибыль (убыток), выявленная на счете 99 "Прибыли и убытки", списывается заключительными оборотами отчетного года в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Аналитический учет по счету 84 позволяет получить информацию по направлениям использования средств. В конце отчетного года, после того как будет сделана завершающая проводка по счету 99, на счете 84 формируется нераспределенная прибыль отчетного года. Сумма прибыли распределяется на основании решения общего собрания акционеров и может быть направлена на: на выплату дивидендов (Кт 75), сформирована задолженность перед акционерами; финансовое обеспечение производственного развития; на формирование резервного капитала (Кт 82).