6. Учет расчетов с учредителями предприятия

При организации акционерных обществ, хозяйственных товариществ и других аналогичных предприятий их учреди­тели вносят вклады в уставный фонд в виде основных и денежных средств, материальных ценностей, нематериаль­ных активов и другого имущества. Указанные общества, в свою очередь, ве­дут расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями пред­приятия (по вкладам в уставный фонд и выплате доходов и др.) предназна­чен активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями".

На этом счете могут открываться следующие субсчета: 1 — "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 — "Расчеты по доходам" и др.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по этому счету ведется в журнале-ордере № 8, аналитический — в ведомости № 7

На субсчете 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд" учитываются расче­ты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный фонд.

На сумму задолженности лиц, подписавшихся на акции, в учете делают­ся проводки:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 1 — "Расчеты по вкладам в ус­тавный капитал"), В-5 К-т сч. 85 "Уставный капитал", ж/о 12 (07).

По мере фактического поступления денежных средств от учредителей составляется проводка:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 " Валютный счет" — в зависи­мости от того, на какой счет поступили суммы, В-4

К-т сч. 75 "Расчеты, с учредителями" (субсчет 1), ж/о 8.

Поступление от учредителей имущества и ценных бумаг в счет их вкла­дов в уставный капитал предприятия по договорной стоимости отражается проводками:

Д-т сч. 01 "Основные средства" — основных средств, В-1; Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" — оборудования, требующего монта­жа, В-2; Д-т сч. 10 "Материалы" — товарно-материальных ценностей, В-2; Д-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" — малоцен­ных предметов, В-2; Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные фи­нансовые вложения" — ценных бумаг, В-5; Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" — не завершенных строительством объ­ектов, В-3; Д-т сч. 20 "Основное производство" — незавершенного основного производ­ства, В-3; Д-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" — полуфабрика­тов собственного производства, В-3; Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"— незавершенного вспомогате­льного производства, В-3;

К-т сч. 75 "Расчеты, с учредителями"(субсчет 1), ж/о/8.

При предоставлении учредителями права пользования зданиями и обору­дованием в счет их вкладов в уставный фонд предприятия в учете делаются проводки:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы", В-1 К-т сч. 75"Расчеты с учредителями." (субсчет 1), ж/о 8.

Одновременно указанные здания, сооружения и оборудование принима­ются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства".

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в соб­ственность предприятия в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций),. производится в оценке, определенной по договоренности участников. При предоставлении учредителями права пользования указанным имуществом в счет их вкладов в уставный фонд (в оплату акций) его оценка производится исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, начисленной за весь указанный в учредительных документах срок действия предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

При уменьшении объема деятельности или закрытии предприятия произво­дится изъятие средств учредителями. В этом случае составляются проводки:

Д-т сч. 85 "Уставный капитал", В-4

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчёт 1) —на изъятие акций, Ж/о 8 (03);

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 50 "Касса" (51, 52, 55, 90 и др.) — при изъятии учредителями денеж­ных средств, ж/о 1

Аналогично отражаются в учете расчеты по вкладам в уставный фонд с участниками хозяйственных товариществ других видов. При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 производится на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.

Если акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, выручен­ная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 86 "Резервный фонд".

На субсчете 2 "Расчеты по доходам" учитываются расчеты с учредителя­ми предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов ра­ботникам предприятия, входящим в состав учредителей, учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии за счет прибыли отчетного года (нераспределенной прибыли прошлых лет) в учете отражается записью:

Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (81, 88), В-4 К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 2 — "Расчеты по доходам") ж/о 8(03).

Если для выплаты доходов участникам прибыли окажется недостаточно или она вообще будет отсутствовать, то при наличии обязательств, пред­усмотренных законодательством или учредительными документами, ука­занные выплаты производятся за счет резервного фонда. При начислении доходов составляется проводка:

Д-т сч. 86 "Резервный фонд", В-4

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет, 2), ж/о 8.

Выплата начисленных сумм доходов отражается проводкой:

Д-т сч. 75 "Расчеты, с учредителями" (субсчет 2), В-5; К-т сч. 51"Расчетный счет" (50, 52), ж/о 2.

При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия в бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 2), В-5 К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", ж/о 11.

Начисленные налоги на доводы от участия в предприятии отражаются проводкой:

Д-т сч. 75 "Расчеты, с учредителями", В-5 К-т сч. 68"Расчеты с бюджетом", ж/о 8 (03).

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.