Учет операций по долгосрочной аренде основных средств у арендатора
Долгосрочная аренда предусматривает, как правило, переход арендуемых объектов основных средств после полного их выкупа в собственность арендатора. Она по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем (свыше одного года).
В состав арендных платежей включаются погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость его услуг по арендной операции.
При этой форме аренды арендатор учитывает стоимость арендованных основных средств на своем балансе, начисляет амортизацию и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает и стоимость арендованных основных средств. Арендная плата рассчитывается в процентах к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.
На поступившие основные средства на условиях долгосрочной аренды в учете арендатора делаются записи:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы." (субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств") — на стоимость основных средств, предъявленную арендодателем без учета НДС, ;
Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — на сумму НДС, предъявленную арендодателем,
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства") — на общую стоимость объектов основных средств, согласованную арендатором и арендодателем с учетом НДС,;
К-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — на сумму использованных материалов, связанных с монтажом и установкой полученных объектов;
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму начисленной заработной платы рабочим за монтаж и установку полученных в аренду объектов, и других счетов (07, 16, 20, 23, 60, 69, 71 и др.).
При вводе в эксплуатацию полученных в аренду объектов основных средств делаются записи:
а) Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Арендованное имущество"), К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на стоимость объектов основных средств, согласованную арендатором и арендодателем;
б) Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Собственные основные средства"),
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на сумму затрат, связанных с доставкой, монтажом и установкой полученных в аренду объектов.
Арендные платежи, причитающиеся арендодателю, за вычетом сумм, возмещающих стоимость объектов, в учете арендатора отражаются следующей проводкой:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на сумму без учета НДС;
Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1) — на сумму НДС
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства") — на сумму с учетом НДС.
При перечислении всех причитающихся арендных платежей арендодателю делаются следующие записи:
а) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства")
К-т сч. 51 "Расчетный, счет" (52, 55);
б) Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1) — на-сумму зачета уплаченного НДС.
По мере наступления срока, указанного в договоре, арендные платежи, за исключением сумм, возмещающих стоимость объектов аренды, арендатор списывает с кредита счета 97 и включает их в затраты производства в зависимости от места эксплуатации объектов следующими проводками:
Д-т сч. 20 "Основное производство" — в кооперативах, на малых и совместных организациях, где все затраты учитываются на этом счете;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" (25) — при эксплуатации арендованных объектов в цехах вспомогательных производств;
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — при эксплуатации арендованных объектов в цехах основного производства;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — при эксплуатации арендованных объектов в заводоуправлении организации;
Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — при эксплуатации арендованных объектов в жилищно-коммунальном хозяйстве, подсобном сельском хозяйстве, бытовом обслуживании, детских дошкольных учреждениях, домах отдыха, санаториях, учреждениях культуры, общественном питании и др., и других счетов
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".
При начислении амортизации по арендованным основным средствам в учете арендатора в зависимости от места эксплуатации объектов делаются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство" — в кооперативах, на малых и совместных организациях, где все затраты учитываются на этом счете;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" (25) — при эксплуатации арендованных объектов в цехах вспомогательного производства;
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — при эксплуатации арендованных объектов в цехах основного производства;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — при эксплуатации арендованных объектов в заводоуправлении организации;
Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — при эксплуатации арендованных объектов в обслуживающих производствах и хозяйствах (ЖКХ, подсобное сельское хозяйство, бытовое обслуживание, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории, профилактории, общественное питание и др.), и других счетов
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (субсчет "Амортизация арендованного имущества") — на сумму начисленной амортизации.
При выкупе объекта в собственность арендатора на сумму выкупной стоимости делается проводка:
Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Собственные основные средства"),
К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Арендованное имущество").
На сумму начисленной амортизации делается запись:
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (субсчет "Амортизация арендованного имущества"),
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (субсчет "Амортизация собственных основных средств").
При возврате арендованных объектов арендодателю в учете делаются записи:
а) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства"),
К-т сч. 01 "Основные средства", (субсчет "Арендованное имущество") — на остаточную стоимость (невыплаченную);
б) Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (субсчет "Аморти зация арендованного имущества"),
К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Арендованное имущество") — на сумму начисленной амортизации.