Учет у арендодателя переданных объектов основных средств в долгосрочную аренду

Информация о наличии и движении основных средств, пере­даваемых в долгосрочную аренду, у арендодателя обобщается на активном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценнос­ти". Они учитываются на этом счете по первоначальной стоимос­ти, исходя из фактически произведенных затрат на их приобре­тение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Для учета выбытия (продажа, списание, частичная ликви­дация, безвозмездная передача и др.) основных средств, учиты­ваемых на счете 03, открывается субсчет "Выбытие материаль­ных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной аморти­зации. По окончании процедуры выбытия остаточная стои­мость объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", при безвозмездной переда­че — в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Ценности, приобретаемые организацией (поступившие) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принима­ются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вло­жения в материальные ценности" в корреспонденции с креди­том счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При передаче основных средств в долгосрочную аренду у арендодателя составляются проводки:

а) Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2),

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности" —на первоначальную стоимость переданных новых объектов основных средств;

б) Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2),

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности" — на остаточную стоимость объекта.

Одновременно:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности" — на сумму начисленной амортизации;

в) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства"),

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1) — на стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем.

В случае если согласованная арендатором и арендодателем оценка выше первоначальной (остаточной) стоимости объекта, то эта разница относится на счет 98 следующей записью:

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2),

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов".

На сумму начисленных арендных платежей, причитающих­ся от арендатора, без учета сумм покрывающих стоимость объектов сданных в аренду:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства"),

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов".

Поступившие платежи по арендной плате от арендатора отражаются записью:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55),

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства").

Одновременно на сумму арендных платежей, без учета пер­воначальной (остаточной) стоимости объекта, делается запись:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 90 "Реализация".

На сумму начисленного НДС и других налогов и сборов из выручки от реализации:

Д-т сч. 90 "Реализация",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Финансовые результаты от сдачи объектов в аренду, выяв­ленные на счете 90, списываются с него следующими записями:

а) Д-т сч. 90 "Реализация",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — на сумму полученной прибы­ли;

б) Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Реализация" — на сумму полученного убытка.

При досрочном возврате арендованных объектов основных средств на сумму недополученных арендных платежей арендо­датель делает сторнировочные записи:

а) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства"),

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" — на недополученную сумму арендных платежей, без учета сумм, покрывающих стоимость объектов, сданных в аренду;

б) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства")»

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1) — на недополученную стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем;

в) Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы"

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" — на недополученную разницу между согласованной оценкой сданного объекта основных средств и его первоначальной стоимостью, если согласованная оцен­ка была выше первоначальной (остаточной).

Возвращенные объекты основных средств приходуются арендодателем следующими проводками:

а) Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Арендные обязательства") — на остаточную стоимость возвра­щенных объектов;

б) Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на сумму на­численной амортизации.

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в ма­териальные ценности" ведется по видам материальных ценнос­тей, по арендаторам и по отдельным объектам ценностей.