2. Анализ резервов снижения себестоимости

Одной из задач анализа себестоимости является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов обеспечивает повышение прибыли, а следовательно, и повышение эффективности производства в целом. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы:

• эффективное использование производственной мощности;

• сокращение затрат на производство.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Величина резервов снижения себестоимости определяется по формуле:

Р↓С=Св-Сф=((Зф-Р↓З+Зд)/(Vвп. ф+Р↑Vвп))-(Зф/Vвп. ф),

где Св, Сф - возможный, фактический уровень себестоимости изделия;

Р↓С - резерв снижения себестоимости;

Зф - затраты фактические;

Р↓З - резерв снижения затрат;

Зд - затраты дополнительные;

Vвп. ф - фактический объем выпуска продукции;

Р↑Vвп - резерв роста объема выпуска.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.

Тема 9. Анализ прибыли и рентабельности

1. Формирование доходов, расходов и прибыли предприятия .

2. Анализ прибыли от реализации.

3. Анализ рентабельности предприятия.

Самостоятельная работа: Анализ резервов увеличения прибыли.

1. Формирование доходов, расходов и прибыли предприятия

В условиях рынка каждый субъект выступает как обособленный элемент, который юридически и экономически самостоятелен, свободен в выборе сферы бизнеса, формировании ассортимента, цен. Получение прибыли является непосредственной целью деятельности предприятий. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставлять с затратами на производство.

Прибыль - один из основных хозяйственных показателей работы предприятия. С его помощью определяют уровень рентабельности, то есть прибыльности, эффективности функционирования предприятия.

Главная часть прибыли формируется как разница между выручкой от реализации продукции и затратами на производство и продажу этой продукции. Если собственные расходы предприятия больше, чем денежные поступления от реализации, то оно несет убытки.

Прибыль - отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует производителей на увеличение объема производства, снижение затрат. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего эффекта, создает финансовую базу для самофинансирования, решения проблем материального и социального характера. Прибыль характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия.

В условиях рынка субъект хозяйствования стремится, если не к максимальной прибыли, то к такой величине прибыли, которая обеспечит динамическое развитие производства в условиях конкуренции, позволяет ему удержать позиции на рынке, обеспечит его выживаемость.

Убытки – по результатам деятельности высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования средств, ставят хозяйственный субъект в критическое финансовое положение.

Основные задачи анализа финансовых результатов.

1. Оценка динамики абсолютных и относительных показателей (прибыль, убыток, рентабельность);

2. Факторный анализ прибыли

3. Анализ и оценка использования чистой прибыли;

4. Выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности, а также прогнозирование их величины;

5. Системный контроль за формированием финансовых результатов.

6. Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности.

7. Разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Информационная база анализа.

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет о движении денежных средств.

Методы анализа финансовых результатов.

Горизонтальный – сравнение каждой позиции с предшествующим периодом.

Вертикальный (структурный) – структура итоговых финансовых показателей с выделением удельного веса каждой позиции.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции в динамике за ряд лет для определения тренда (основной тенденции)

Анализ относительных показателей – анализ расчетных данных.

Факторный анализ – позволяет выявить влияние отдельных факторов с помощью различных приемов исследования.

Сравнительный (пространственный) – внутри предприятия(по подразделениям) вне предприятия (с конкурентами).

Предприятие, исходя, из своей финансовой стратегии, может увеличивать или уменьшать величину прибыли за счет оптимизации объемов производства и издержек.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику, выполнение плана за период.

При изучении динамики учитываются инфляционные факторы изменения суммы прибыли. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в целом по отрасли, а затраты по реализации продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы.

Необходимо основательно изучать факторы изменения каждой составляющей балансовой прибыли:

• прибыль от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг),

• прибыль от прочей реализации (продажа ОФ или выпуск побочной продукции),

• прибыль от внереализационных операций (доходы от долевого участия в других предприятиях, арендная плата).

Вопрос о распределении чистой прибыли предприятия довольно сложный, в нем несколько участников: предприятие - заинтересовано больше прибыли направить на расширение и модернизацию производства, работники предприятия хотят повышения оплаты труда, но, а государство заинтересовано получить как можно больше дохода в бюджет в качестве налогов.

Перевес в чью - либо сторону приводит к нарушению баланса.

Анализ прибыли от реализации

Наибольший удельный вес в составе балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции.

Основные задачи анализа прибыли от реализации.

- оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины;

- влияние и измерение действий различных факторов на прибыль;

- оценка возможных резервов роста прибыли.

Прибыль от реализации может быть рассчитана как разница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию.

На прибыль от реализации оказывают влияние:

• Объем реализации (положительная так и отрицательное воздействие: чем выше объем реализации рентабельной продукции, тем выше прибыль; чем больше продажа убыточной продукции, тем ниже размер прибыли).

• Уровень цен (прямо пропорционально связан с изменением прибыли: чем выше цены, тем больше прибыль и наоборот).

• Себестоимость продукции (обратная зависимость с суммой прибыли: увеличение себестоимости снижает прибыль и наоборот).

• Структура и ассортимент также оказывают влияния на размер прибыли (изменение доли рентабельной и убыточной продукции).

Анализ прибыли от реализации анализируют путем сопоставления фактических и базисных (плановых) данных; показателей в динамике; количественной оценки влияющих факторов.

Анализ динамики объема реализации, себестоимости и прибыли

Показатель	За прошлый год	По себестоимости и ценам прошлого года.(план, пересчитанный на фактический объем продаж)	По себестоимости и ценам отчетного года. (факт)
1. Выручка от реализации продукции (без НДС и акцизов)	115600	107500	108380
2.Полная себестоимость реализованной продукции.	99020	90640	90040
3.Прибыль от реализации продукции.(1-2)	16580	16860	18340

Фактический объем реализации 157 600 усл. ед.

Плановый объем реализации 159 000 усл. ед.

Решение.

Прибыль от реализации увеличилась на 1760 руб (18340-16580) или на 11 %.

Если сравнивать сумму плановую и условную, исчисленную по фактическому объему и ассортименту продукции, но при ценах и себестоимости плановых (прошлого года), определим, как она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции: 16 860 - 16 580 = + 280

Способом цепных подстановок определим влияние различных факторов.

Показатель	Условия расчета				Сумма прибыли, руб.
	Объем реализации	Структура продукции	Цена	Себестоимость
План	План	План	План	План	16 580
Усл. 1	Факт	План	План	План	16 431
Усл .2	Факт	Факт	План	План	16 860
Усл .3	Факт	Факт	Факт	План	17 740
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	18 340

Сначала находим сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине всех факторов. Для этого рассчитываем процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли корректируем на этот процент.

Процент выполнения плана 157 600/159 000* 100 % = 99,1 %

Если бы не изменилась величина всех остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,9 % (100-99,1) и составить 16 431.

Затем определяем сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и ценах. Для этого от условной выручки вычитаем условную сумму затрат: 107 500 - 90 640 = 16 860.

Теперь, подсчитаем, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости. 108 380 - 90 640 = 17 740.

Теперь определяем величину каждого фактора:

Сумма прибыли от реализации изменилась за счет:

объема реализации продукции 16 431 - 16 580 = - 149;

структуры товарной продукции 16 860 -16 431 = + 429;

средних цен реализации 17 740 - 16 860 = +880;

себестоимости продукции 18 340 -17 740 = + 600;

Итого: -149+429+880+600 = 1760.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет увеличения цен продажи. Изменение структуры товарной продукции также способствовало увеличению суммы прибыли на 429 руб, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи со снижением себестоимости прибыль увеличилась на 600 руб. За счет сокращения объема продаж прибыль снизилась на 149 руб.

В ходе анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции используется следующая факторная модель.

Прибыль = объем* (цена - себестоимость).

Анализ рентабельности предприятия

Рынок предъявляет определенные требования к субъектам хозяйствования в плане организации и реализации бизнеса.

Динамичность рыночных отношений обуславливает принятие неординарных решений, связанных с финансовыми результатами деятельности. Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат – прибыль – сопоставляют с затратами или используемыми ресурсами.

Рентабельность – это относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности.

Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждой руб. средств, вложенных в активы.

Задачи анализа рентабельности:

• Оценка выполнения определенных параметров (прогноза, плана)

• Изучение динамики показателей.

• Определение действующих факторов

• Поиск резервов увеличения рентабельности

• Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов

В анализе для определения доходности предприятия используются такие группы показателей:

1. Рентабельность продукции.

2. Рентабельность фондов.

3. Рентабельность всего имущества (активов).

4. Рентабельность вложений.

Первая группа показателей рассматривает рентабельность как всего выпуска в целом, так и отдельных видов продукции. Показатели данной группы находятся под влиянием таких факторов: уровень цен, себестоимость продукции, структура и ассортимент выпуска.

R_{реализации} = (прибыль от реализации/выручка от реализации) х 100%

Данный показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет субъект с 1 руб. продаж.

R_{продукции} = (прибыль от выпуска/стоимость продукции) х 100%

Виды Продукции	Выпуск продукции, руб.					Рентабельность в % к стоимости
	В оптовых ценах без НДС и акцизов	Себестоимость		Прибыль
		План	Факт	План (2-3)	Факт (2-4)	План 5/2*100%	Факт 6/2*100%
1	2	3	4	5	6	7	8
А	32400	28700	28240	3700	4160	11,42	12,84
Б	13800	12900	12800	900	1000	6,52	7,25
В	46600	35240	34480	11360	12120	24,38	26,01
Г	15600	14400	14200	1200	1400	7,69	8,97

Рентабельность выпуска отдельных изделий колеблется вследствие различий материальных и трудовых затрат по изготовлению. По всем видам изделий рентабельность возросла. В процессе анализа необходимо выявить количественное влияние факторов цен и себестоимости на низкий уровень рентабельности по изделиям Б и Г и определить резервы роста.

Для оценки динамики уровней рентабельности отдельных изделий фактические показатели отчетного года сравниваются с фактическими показателями за ряд предшествующих лет, чтобы определить тенденцию рентабельности изделий и фазу жизненного цикла продукции.

Изменение рентабельности отдельных видов изделий осуществляется под влиянием таких факторов:

• Цена реализации

• Качество продукции

• Себестоимость изделий

• Спрос рынка

• Показатель инфляции

• Переменные материальные затраты

• Прямые трудовые затраты

Вторая группа показателей характеризует эффективность использования средств (ОПФ и ОС), находящихся в распоряжении предприятия. Показатели связаны с влиянием таких факторов: уровень фондоотдачи (V_прод./ОФ) изменение коэффициента оборачиваемости (выр./V), изменение рентабельности реализации.

R_фондов=прибыль/(ОФ(средн.) и ОС)

Показатели	Прошлый год.	Отчетный год.	Отклонения.
1.Прибыль от реализации, руб.	18700	20340	+1640
2.Объем реализации, руб.	115600	108380	-7220
3.Среднегодовая стоимость ОПФ, руб.	60500	70000	+9500
4.Среднегодовая стоимость материалов,ОС, руб.	33500	34000	+500
5.Рентабельность реализации ½*100%,%	16,18	18,77	+2,59
6.Фондоотдача 2/3	1,91	1,55	-0,36
7.Коэффициент оборачиваемости 2/4	3,45	3,19	-0,26
8 Рентабельность фондов1/3+4*100%	19,89	19,56	-0,33

Теперь можно определить количественное влияние факторов на уровень рентабельности по формуле: R_ф = , используя цепные подстановки:

F0	К0	Rр	Рф
1,91	3,45	16,18	19,9
1,55	3,45	16,18	17,2
1,55	3,19	16,18	16,9
1,55	3,19	18,77	19,6

16,18/(1/1,91+1/3,45)

Снижение фондоотдачи 17,2-19,9=-2,7% привело к снижению рентабельности фондов. Уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных средств вызвало снижение рентабельности фондов на 0,3% (16,9-17,2)= -0,3%. А вот рост рентабельности реализации положительно сказался на уровне рентабельности фондов 19,6-16,9=+2,7%

Таким образом, общее влияние всех факторов равно изменению уровня рентабельности фондов в отчетном году по сравнению с предшествующим:

-2,7-0,3+2,7= -0,3

Третья группа показателей отражает доходность и эффективность использования всего имущества предприятия.

R_{активов}=(прибыль/средняя величина активов)*100%

Данный показатель характеризует величину прибыли, полученную на единицу стоимости активов, независимо от источников привлечения средств.

Четвертая группа показателей показывает, какой размер доходов получил хозяйствующий субъект на каждую руб. вложений в ценные бумаги др. предприятий и от долевого участия.

R_{фин.вложений}=Σ доходов по ЦБ и вложениям/среднегод. Σ фин.вложений

Важным этапом аналитической работы является выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности.

Основными источниками увеличения прибыли и рентабельности являются:

- увеличение объема реализации продукции;

- повышение цен;

- снижение себестоимости;

• улучшение качества.

В заключение анализа финансовых результатов необходимо определить конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов.

Освоение резервов роста прибыли без увеличения производственной мощности (без дополнительных капиталовложений) увеличивают не только рентабельность работы предприятия, но и запас его финансовой прочности.

Самостоятельная работа.

Анализ резервов увеличения прибыли

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждо­му виду товарной продукции. Основными их источниками явля­ются увеличение объема реализации продукции, снижение ее се­бестоимости, повышение качества товарной продукции, реализа­ция ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Для определения резервов роста прибыли по первому ис­точнику необходимо выявленный ранее резерв рос­та объема реализации продукции умножить на фактическую при­быль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себесто­имости каждого вида продукции умножается на возможный объ­ем ее продаж с учетом резервов его роста.

Существенным резервом роста прибыли является улучше­ние качества товарной продукции. Он подсчитывается следу­ющим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кон­диции) умножается на отпускную цену соответствующего сор­та, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции

В заключение анализа необходимо обобщить все выявлен­ные резервы роста прибыли.

Освоение резервов роста прибыли без увеличения производственной мощности (без дополнительных капиталовложений) увеличивает не только рентабельность работы, но и запас финансовой прочности, который определяется по формуле:

Зф.п.=(Вв-Vб)/Вф, где

Вв -возможный объем продаж с учетом резерва его роста;

Vб - безубыточный объем продаж;

Вф - выручка по факту.

19