- •Základní vztahy mezi účtovými třídami
- •1) Dlouhodobý hmotný majetek
- •2) Dlouhodobý nehmotný majetek
- •3) Dlouhodobý finanční majetek
- •Zásoby – oceňování. Charakteristika:
- •Přírůstky zásob a jejich oceňování:
- •Vlastní zásoby:
- •Úbytky zásob:
- •2) Oceňování úbytků
- •Způsoby účtování zásob včetně aktivace vnitropod. Služeb – a, b.
- •Zásoby – nevyfakturované dodávky, nepřevzaté dodávky
- •Zásoby vlastní výroby
- •Odepisování dm majetku:
- •Metody odepisování:
- •Využívání (odpisování dm)
- •Vyřazení
- •Vztah daňových a účetních odpisů
- •Goodwill Goodwill:
- •Dlouhodobý finanční majetek – oceňování, charakteristika Charakteristika:
- •1) Tržní hodnota dle obchodu na burze
- •2) Stanovená znalcem pro oceňování
- •Dlouhodobý finanční majetek – účtování o cp
- •Dlouhodobý finanční majetek – pronájem podniku
- •Leasing
- •Zúčtovací vztahy – směnky, eskontní úvěry
- •Účtování o eskontním úvěru
- •Směnky k úhradě
- •Kurzové rozdíly k pohledávkám a závazkům
- •2) U závazků vůči zahraničním dodavatelům
- •Zúčtovací vztahy se zaměstnanci a institucemi
- •Časové rozlišování nákladů a výnosů
- •4) Zásada příčinné souvislosti
- •Rezervy
- •Opravné položky
- •Daň z příjmů – splatná a odložená
- •Upisování akcií V a.S
- •Věcný vklad do a.S.
- •Investiční dotace
2) Oceňování úbytků
a) metoda FIFO – 1. do skladu, 1 ze skladu
- oceňování individuálními pořizovacími cenami nejstarších zásob
- oceňujeme 1. výdej cenou 1. nákupu
b) metoda váženého aritmetického průměru
- oceňujeme úbytky průměrnými účetními cenami
= konečná zásoba v Kč, koneč. zásoba v natur. jednotkách
Analytické členění pořizovací ceny zásob
- poř. cenu zásob lze v souladu s českým úč. standardem č. 015 – zásoby, rozdělit na analytické účty:
a) cena pořízení = cena, za kterou byl majetek pořízen
b) cena předem stanovená = plánovaná nebo prodejní
c) odchylka od skutečné ceny pořízení
d) náklady spojené s pořízením
- při vyskladnění se musí tyto odchylky, ev. vedlejší náklady, rozpouštět způsobem závazně stanoveným UJ
Výpočet podílu vedl. nákladů připadajících na spotřebovaný materiál v ceně pořízení
= úbytky materiálu v ceně pořízení/100 * % vedlejších nákladů
% vedl. nákladů = (PZ + přírůstky vedl. nákladů)/(PZ + přírůstky mat. v ceně pořízení)
Podíl vedlejších nákladů = (PZ + přírůstky vedl. nákladů)/(PZ + přírůstky materiálu) * spotř. mat. v ceně pořízení
Způsoby účtování zásob včetně aktivace vnitropod. Služeb – a, b.
Způsob A
- využívá kalkulačních a majetkových účtů pro každý nákup a majetkových účtů pro spotřebu eventuelně prodej
Dodavatelé Pořízení zboží (mater.) Materiál na skladě (zboží) Prodané zboží (spotřeba mater.)
1a 2 3
Aktivace VS
1b
1a – přijatá faktura za nakoupený materiál (zboží), přijatá faktura za externí dopravné
1b – aktivace VS na vnitropodnikovou přepravu, do PC materiálu (zboží)
2 – převzetí nakoupených zásob na sklad v PC na základě příjemky
3 – spotřeba nakoupeného materiálu, vyskladnění zboží v PC na základě výdejky
Účty pořízení materiálu a pořízení zboží jsou kalkulační účty.
Koncem roku nesmí mít zůstatek. Účet musí být vynulován. Neuvádí se v rozvaze.
Způsob B
- v průběhu roku se veškeré nákupy účtují zjednodušeně přímo do spotřeby – na vrub nákladů
- na konci účetního období se počáteční zůstatek zásob zahrne do nákladů a po provedené inventarizaci se
převezme na majetkový účet nový zůstatek se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného nákladového účtu
jako oprava v průběhu roku zúčtované spotřeby
Dodavatelé Spotřeba materiálu
500 1 500
Materiál
PZ 100 100 2 100
120 120
3
1 – dodavatelská faktura za nákup materiálu – zjednodušeně přímo do nákladů, obdobně by se účtovaly i náklady
na dopravu
2 – převod PZ zásob na konci účetního období do spotřeby
3 – k rozvahovému dni zaúčtován skutečný stav zásob zjištěný na základě inventarizace
Způsob B klade vysoké nároky na přesnou skladovou evidenci, a proto není vhodný pro obchodní činnost.
Účtování o nakupených zásobách
- způsob A: - na příslušných majetkových účtech je evidován každý přírůstek, tedy nákup zásob a každý úbytek, tedy spotřeba, účtuje se průběžně na účtech zásob v pořizovacích cenách
- způsob B: - v průběhu účetního období se na účtech zásob neprovádí žádné zápisy (tzn. bez prvního a posledního dne)
- pořízení zásob se účtuje přímo do spotřeby
- při účetní závěrce se počáteční stav zásob převede na vrub nákladů a konečné stavy zjištěné inventarizací se
zaúčtují na vrub majetkového účtu a ve prospěch nákladů
- tento způsob klade zvýšené nároky na skladovou evidenci
- inventarizační rozdíly a) manko nad normu se odúčtují na vrub účtu 549
b) přebytky se zaúčtují ve prospěchy účtu 648
DPH – u zásob
- účtování DPH
- přijatá faktura od dodavatelů (plátců DPH) za nakoupené výkony
a) cena bez DPH 100,- Majetek, Služby/-
b) DPH k odpočtu 22,- DPH/-
c) fakturováno celkem 122,- - /Dodavatelé
- vystavená faktura (plátcem DPH) za prodané výkony
a) tržba bez DPH 100,- - /Tržby
b) DPH k odvodu 5,- - /DPH
c) fakturováno celkem 105,- Odběr./-
- vrácení DPH – pohledávka za FÚ (KZ je 17,- na straně Md) BÚ/DPH
Charakteristika DPH
- je to nepřímá vícestupňová univerzální daň, která se uplatňuje na každém stupni pohybu zboží, od prvovýrobce
až po konečného spotřebitele
- není daní kumulativní, protože na jednotlivých stupních řetězce se daní pouze hodnota na tom stupni přidaná
- mechanismus zajišťuje, aby plátce DPH odvedl daň jen z té hodnoty výrobku, kterou tam sám přidal
- sazba daně je stanovena podle charakteru výrobku na výstupu
Podle registrace na finančním úřadu rozlišujeme:
a) plátce
- ten kdo je na FÚ zaregistrován jako plátce DPH, pak může své prodeje zatížit daní
- povinnost registrace má ten subjekt, jehož obrat za posledních 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhl
výši 1 000 000,-Kč (neustále se to mění)
- cílem je sblížení daňového práva ČR s předpisy EU
- ten, kdo tento obrat nedosáhne, se může zaregistrovat dobrovolně
b) neplátce
- ten, komu zákon povinnost registrace neukládá a on tuto možnost osvobození využije, nemá nárok na odpočet
daně na vstupu (pokud nakoupí od plátce – DHP je pro něho nákladem)
- nesmí vystavovat daňové doklady
viz. cvičebnice