- •Тема 1_______________________________
- •Тема 2
- •Тема 3________________________________
- •Тема 4
- •Тема 5
- •Тема 6______________________________
- •Тема 7_________________________________________
- •7.6. Лизинговые операции, их оформление и чет
- •Тема 8_____________________________________
- •Тема 10
- •Тема 11
- •Тема 12
- •Тема 13
- •Бухгалтерский баланс
- •Тема 6. Оформление и учет расчетно-платежных операций... 49
Тема 10
ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ (ВКЛАДНЫХ) ОПЕРАЦИЙ
Оформление и учет депозитных операций юридических лиц.
Оформление и учет депозитных операций физических лиц.
Начисление и учет процентов по депозитным операциям.
10,1. Оформление и учет депозитных операций юридических лиц
Под банковским вкладом (депозитом) понимают денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления определенного в заключенном договоре события.
Депозитные операции банков оформляются договором банковского вклада (депозита), по которому одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства — вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.
Видами договора банковского вклада (депозита) являются:
договор банковского вклада (депозита) до востребования;
договор срочного банковского вклада (депозита);
договор условного банковского вклада (депозита).
На основании договора банковского вклада (депозита) вкладчику открывается вкладной (депозитный) счет. Для открытия предприятию депозитного счета по месту нахождения его текущего счета необходимо представить в банк следующие документы: заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика, справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда. При открытии вкладного (депозитного) счета в другом банке предприятие представляет такой же пакет документов, как и для открытия текущего счета.
Для учета вкладов (депозитов) юридических лиц используются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов отражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету -возврат средств вкладчику. При отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».
Перечисление средств на депозитный счет осуществляется с текущего счета предприятия на основании платежного поручения и отражается в учете проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет)
Кредит - счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».
Аналогичной проводкой отражается пополнение депозита, если такая возможность предоставлена вкладчику условиями договора банковского вклада.
Возврат денежных средств с депозитного счета (в срок, установленный договором), а также досрочное изъятие полной или частичной суммы вклада отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет — счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»
Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет).
Возврат суммы депозита осуществляется только на текущий счет предприятия-вкладчика.
Вклад (депозит) юридического лица может быть также оформлен депозитным сертификатом. В этом случае депозитная операция не сопровождается открытием депозитного счета и не требует представления вкладчиком документов на открытие счета. Порядок отражения в учете операций с депозитными сертификатами рассмотрен в теме 8 «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос 8.4 «Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами».
10.2. Оформление и учет депозитных операций физических лиц
Депозитные операции с физическими лицами совершаются на основании заключенного между банком и вкладчиком договором банковского вклада (депозита), который может быть
104
105
оформлен депозитным договором, договором банковского вклада, сберегательной книжкой (именной или на предъявителя), сберегательным сертификатом.
В отличие от юридических лиц физическое лицо при совершении депозитных операций может использовать наличные денежные средства — вносить их при открытии и пополнении вклада, а также получить ими сумму депозита (при наступлении срока или при досрочном изъятии).
Для оформления депозитных операций, совершаемых безналичным путем, используются платежные поручения, совершаемых наличными денежными средства, — приходные и расходные кассовые документы.
Поступление денежных средств на вкладной (депозитный) счет физического лица отражается в учете проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.)
3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»
3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»
Кредит 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».
Возврат денежных средств вкладчику — физическому лицу отражается проводкой;
Дебет 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»
3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»
Кредит счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.).
Так же, как и при совершении депозитных операций с юридическими лицами, банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».
Как было указано выше, депозит физического лица может быть оформлен сберегательным сертификатом — ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (физического лица-держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя.
Отражение в учете операций со сберегательными сертификатами рассмотрено в теме 8 «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос 8.4 «Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами».
10.3. Начисление и учет процентов по депозитным операциям
При отражений в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в соответствии с которым все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным периодом понимают месяц.
Периодичность начисления процентов по депозитам (ежедневно, ежемесячно или в другие сроки) должна быть установлена учетной политикой банка. Вместе с тем в соответствии с принципом начисления проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца).
Таким образом, в сроки, установленные учетной политикой банка, на счетах расходов должны быть отражены суммы расходов, относящиеся к текущему периоду начисления. Например, учетной политикой банка установлено, что расходы начисляются ежемесячно, в последний рабочий день месяца. В этом случае в последний рабочий день месяца необходимо отразить в учете сумму расходов, рассчитанную за текущий месяц исходя из среднедневных остатков на депозитном счете. Если при этом срок выплаты процентов не наступил, расходы продолжают учитываться на счетах начисленных расходов до их получения вкладчиком или до момента капитализации (при наличии такого условия в депозитном договоре).
Начисление процентов по депозитам отражается проводкой:
Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»
Кредит счета по учету начисленных расходов группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».
При фактической уплате процентов по депозитам составляются проводки:
- на сумму процентов, начисленных ранее:
Дебет счета по учету начисленных расходов группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»
Кредит счета по учету денежных средств;
— на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету на численных расходов:
Дебет счета группы 90 «Процентные расходы» Кредит счета по учету денежных средств.
106
107