7.6. Лизинговые операции, их оформление и чет

Порядок учета лизинговых операций различается в зависи­мости от того, у кого из участников лизинговой сделки нахо­дится объект лизинга.

Ситуация 1. Объект лизинга находится на балансе лизингодателя.

Учет лизинговой операции в банке-лизингодателе отражает­ся следующими проводками:

объект, предназначенный для передачи лизингополучате­лю, приходуется по первоначальной стоимости с учетом всех

78

затрат, связанных с его приобретением, по дебету балансового счета 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»; затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капиталь­ным вложениям, учитываются на соответствующих балансо­вых счетах группы 93 «Операционные расходы».

Передача объекта лизинга лизингополучателю отражается так:

Дебет 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг»

Кредит 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств -на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга;

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» — на сумму начисленной амортизации по объ­ектам основных средств, бывшим в эксплуатации.

Начисление амортизации по переданному лизингополуча­телю объекту лизинга отражается проводкой:

Дебет 9344 «Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, лизинг»

К-т 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг».

Получение от лизингополучателя лизинговых платежей по переданному лизингополучателю объекту лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— начисление дохода:

Дебет 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»

Кредит 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»;

— получение лизинговых платежей: Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»;

одновременно:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи»

либо

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи»;

одновременно:

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые платежи»;

79

— на сумму полученного лизингового платежа, не отражен­ного на счетах начисленных лизинговых платежей:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 8312 «Арендные, лизинговые платежи».

Выкуп и передача объекта лизинга в собственность лизин­гополучателя при определении в учетной политике метода при­знания выручки от реализации по мере отгрузки отражаются в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на предмет лизинга следующим образом:

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг» - на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга;

Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг» — на сумму остаточной стоимости;

Дебет 6531, 6631 «Расчеты с покупателями»

Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств» - на сумму дохода от продажи.

Поступление денежных средств от покупателя отражается так:

Дебет счета по учету денежных средств ■ Кредит 6531 «Расчеты с покупателями».

Выкуп и передача объекта лизинга при определении в учет­ной политике метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

для учета остаточной стоимости объекта лизинга исполь­зуется балансовый счет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате»;

сумма дохода, причитающегося к получению за переданный объект лизинга, отражается на балансовых счетах 6725 «Начис­ленные доходы от выбытия имущества» и 6889 «Доходы к полу­чению по прочим операциям — прочие доходы»;

доходы, полученные по мере оплаты лизингополучателем объекта лизинга, относятся на балансовый счет 8351 «Доходы от выбытия основных средств», одновременно их остаточная стоимость относится на балансовый счет 9351 «Расходы от вы­бытия основных средств».

Возврат лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

80

Дебет 6889 «Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы»

Кредит 6727 «Начисленные арендные, лизинговые плате­жи» — на сумму неполученных доходов по переданному объ­екту лизинга;

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг»

Кредит 5532 «Основные средства, переданные в аренду, ли­зинг» — на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга;

Дебет 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг»

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств» — на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга.

При возврате объекта лизинга лизингодателю и использо­вании его в дальнейшем лизингодателем для собственных це­лей первоначальная стоимость объекта лизинга списывается со счета 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг» на соответствующие балансовые счета 55IX «Здания и соору­жения» или 552Х «Прочие основные средства». Начисленная амортизация по данному объекту лизинга переносится со сче­та 5594 «Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг» на балансовый счет 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Учет лизинговой операции в банке-лизингополучателе отра­жается следующими проводками:

получение от лизингодателя объекта лизинга лизингополу­чателем на сумму контрактной стоимости объекта лизинга от­ражается в бухгалтерском учете так:

Приход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

Начисление и перечисление лизинговых платежей, причи­тающихся лизингодателю, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» - на сумму аморти­зационных отчислений в составе лизингового платежа

9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи» — на разницу между суммой лизингового платежа в соответствии с договором и суммой амортизационных отчислений в составе лизингового платежа

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы».

Перечисление лизингового платежа отражается в бухгал­терском учете следующим образом:

81

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»

Кредит счета по учету денежных средств.

Выкуп объекта лизинга у лизингодателя на сумму его вы­купной стоимости отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 6540 «Расчеты по капитальным вложениям»

Кредит счета по учету денежных средств;

Дебет 5561 «Вложения в основные средства»

Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям».

Оприходование полученного от лизингодателя объекта ли­зинга как собственного отражается в бухгалтерском учете сле­дующим образом:

Дебет 5510, 552Х - счета по учету основных средств

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств» — на сумму фактически перечисленных за период действия дого­вора лизинга амортизационных отчислений в составе лизинго­вого платежа

5561 «Вложения в основные средства» — на сумму вы­купной стоимости объекта лизинга.

Одновременно на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается в бух­галтерском учете следующим образом:

Расход 99880 «Арендованные, полученные в лизинг основ­ные средства».

Ситуация 2. Объект лизинга находится на балансе лизингопо­лучателя.

Учет лизинговой операции в банке-лизингодателе отражает­ся следующими проводками:

передача объекта лизинга лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств»

Кредит5510, 552Х, 5531 — счета по учету основных средств — на сумму начисленной амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации;

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг»

Кредит 5510, 552Х — счета по учету собственных основных средств — на сумму остаточной стоимости собственных основ­ных средств;

82

Дебет 2040, 2140, 2340, 2540 — счета по учету задолженности лизингополучателя — на сумму контрактной стоимости объек­та лизинга

Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг» - на сумму первоначальной (остаточ­ной) стоимости

6883 «Доходы к получению по операциям с клиен­тами — прочие доходы» — на сумму превышения контрактной стоимости объекта лизинга над его первоначальной (остаточ­ной) стоимостью.

Начисление вознаграждения (дохода) лизингодателя по пе­реданному лизингополучателю объекту лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 2074,2174, 2374, 2574

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиен­тами — проценты».

Получение лизинговых платежей отражается в бухгалтерс­ком учете следующим образом:

— на сумму возмещения контрактной стоимости объекта лизинга в составе текущего лизингового платежа:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540 — счета по учету задолженнос­ти лизингополучателя.

Одновременно на сумму лизинговых платежей в части сум­мы превышения контрактной стоимости:

Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — прочие доходы»

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;

- на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя в соста­ ве текущего лизингового платежа:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизингу;

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»

Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 — счета по учету процентных доходов по лизингу

либо

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету процентных доходов по лизингу;

83

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты»

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574.

Выкуп лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму выкупной стоимости: Дебет счета по учету денежных средств Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

— на сумму дохода по объекту лизинга (в части суммы превышения контрактной стоимости):

Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с клиентами — прочие доходы»

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы».

Возврат лизингополучателем объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму остаточной стоимости, рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определенных договором лизинга и фактически полученных в составе лизинговых платежей:

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для пере­дачи в аренду, лизинг»

-Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

— на сумму дохода по объекту лизинга (в части суммы превышения контрактной стоимости):

Дебет 6883 «Доходы к получению по операциям с клиентами — прочие доходы»

Кредит 2040, 2140, 2340, 2540;

— на сумму начисленного процентного дохода по объекту лизинга:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты»

Кредит 2074, 2174, 2374, 2574.

Учет лизинговой операции в банке-лизингополучателе отражается следующими проводками:

получение от лизингодателя объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете так:

— на сумму контрактной стоимости:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»

5570 «Оборудование, требующее монтажа» (по объектам лизинга, требующим монтажа)

84

Кредит 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»;

— при передаче оборудования в монтаж:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»

Кредит 5570 «Оборудование, требующее монтажа»;

— на сумму расходов по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель:

Дебет 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства»

Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;

— ввод объекта лизинга в эксплуатацию:

Дебет 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» — на сумму контрактной стоимости;

Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств (лицевой счет «Присоединенная стоимость объекта лизинга»)

Кредит 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» - в части расходов, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств.

Начисление амортизации по полученному от лизингодателя объекту лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке и отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг»

Кредит 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг».

Начисление и перечисление лизинговых платежей, при­читающихся лизингодателю, в размерах и сроки, предусмотренные договором лизинга, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

— начисление лизинговых платежей по полученному от лизингодателя объекту лизинга за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляется в соответствии с условиями, предусмотренными договором лизинга:

Дебет 9312 (9322) «Арендные, лизинговые платежи»

Кредит 6829 «Начисленные прочие операционные расходы»;

— перечисление текущего лизингового платежа:

85

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» — на сумму, возмещающую конт­рактную стоимость объекта лизинга

Кредит счета по учету денежных средств.

Если условиями договора лизинга лизингополучателю пре­доставлено право осуществлять расчеты по полученному объ­екту лизинга единым платежом, отражение в бухгалтерском учете данной операции осуществляется следующим образом:

Дебет 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг» — на сумму, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга

Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)».

Одновременно на всю сумму лизингового платежа:

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)».

Кредит счета по учету денежных средств.

Выкуп объекта лизинга у лизингодателя отражается в бух­галтерском учете на сумму выкупной стоимости так:

Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг»

Кредит счета по учету денежных средств.

Оприходование лизингополучателем объекта лизинга как собственного отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

— на сумму контрактной стоимости объекта лизинга: Дебет 5510, 552Х — счета по учету основных средств Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»;

— на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга: Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в

аренду, лизинг»

Кредит 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается в бухгалтерском учете так:

— на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг»

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг»;

— на сумму остаточной стоимости объекта лизинга: Дебет 6650 «Задолженность по полученным основным

средствам в аренду, лизинг»

Кредит 5550 «Основные средства, полученные в аренду, лизинг».

86