- •Тема 1_______________________________
- •Тема 2
- •Тема 3________________________________
- •Тема 4
- •Тема 5
- •Тема 6______________________________
- •Тема 7_________________________________________
- •7.6. Лизинговые операции, их оформление и чет
- •Тема 8_____________________________________
- •Тема 10
- •Тема 11
- •Тема 12
- •Тема 13
- •Бухгалтерский баланс
- •Тема 6. Оформление и учет расчетно-платежных операций... 49
Тема 6______________________________
ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ
6. 1. Порядок открытия, закрытия, переоформления текущих (расчетных) счетов.
Операции, осуществляемые по текущим (расчетным) счетам. Очередность платежей.
Банковские переводы в форме расчетов платежными поручениями, их оформление и учет.
Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями-поручениями, их оформление и учет.
Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями, их оформление и учет.
Расчеты чеками, их оформление и учет.
Расчеты аккредитивами, их оформление и учет.
Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек, учет операций.
Кассовые операции, их оформление и учет.
6.1. Порядок открытия, закрытия, переоформления текущих (расчетных) счетов
В Республике Беларусь установлен единый порядок открытия счетов клиентов в банках. Данный порядок действует при открытии юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами таких счетов, как текущий (расчетный) счет (включая субсчет и специальный счет), благотворительный, временный, корреспондентский, счет для размещения вклада (депозита), карт-счет. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требований законодательства.
Владельцы счетов вправе открывать необходимое им количество банковских счетов, в том числе текущих, как в белорусских рублях, так и в иностранных валютах, если иное не определено актами законодательства. При этом нормативными правовыми актами определены условия, при выполнении которых юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе открывать второй и последующие текущие счета в бело-
48
49
русских рублях: со дня государственной регистрации владельца счета прошло не менее трех лет; наличие прибыли, остающейся в распоряжении владельца счета после уплаты всех налогов и иных обязательных платежей; наличие положительного аудиторского заключения о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам предыдущего финансового года.
Основанием для открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для открытия банковского счета. Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.
Для открытия текущего счета клиент банка — юридическое лицо или индвидуальньш предприниматель представляет в банк следующие документы:
— заявление владельца счета на открытие счета;
- копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора щ для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;
— копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;
- карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.
Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати субъектов хозяйствования на карточках с их образцами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.
Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию не представляются.
Банки, небанковские кредитно-финансовые организации в течение одного рабочего дня с даты открытия текущего (рас-
четного) и других счетов созданными или реорганизованными коммерческими и некоммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями обязаны направить соответствующему налоговому органу сообщение об их открытии, в том числе в электронном виде.
Пакет документов предприятие или предприниматель, желающие открыть счет, представляют в соответствующий отдел банка. После проверки всех необходимых документов они передаются руководителю банка или лицу, им уполномоченному, для заключения договора банковского счета. Банковский счет открывается владельцу счета не позднее следующего рабочего дня после заключения договора соответствующего банковского счета и регистрируется в книге регистрации открытых и закрытых банковских счетов. Банковский счет считается открытым со дня его регистрации в книге.
Все представленные клиентом документы, кроме карточки с образцами подписей и оттиска печати, хранятся в деле по оформлению счета, которое оформляется на каждого владельца счета отдельно. В деле хранится также договор текущего банковского счета (договор на использование электронных расчетных документов).
Переоформление банковского счета производится в следующих случаях:
при изменении сведений, позволяющих идентифицировать владельца счета - юридическое лицо или индивидуального предпринимателя;
при изменении номеров банковских (лицевых) счетов в случае реорганизации банка, изменения внутренней структуры банка или в связи с изменением законодательства;
при изменении номеров банковских (лицевых) счетов при переходе владельца счета на обслуживание в другое обособленное (структурное) подразделение банка по своей инициативе;
при открытии в отношении владельца счета конкурсного или ликвидационного производства (ликвидации), прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;
при прекращении конкурсного или ликвидационного производства, отказе от ликвидации юридического лица (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя);
в иных случаях, предусмотренных законодательством, переоформление счетов осуществляется в соответствии с нормативным правовым актом, которым оно предусматривается.
50
51
Закрытие банковских счетов осуществляется:
по заявлению владельца счета;
в случаях открытия в отношении владельца банковского счета конкурсного производства, принятия решения о ликвидации (прекращении деятельности) владельца счета либо в случае отмены регистрирующим органом решения о государственной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя);
при отсутствии денежных средств на текущем счете в течение трех месяцев, по иным банковским счетам — в течение одного года (не включая срока наложения ареста на счет и приостановления операций по счету);
при превышении владельцем счета месячного срока со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, внесения изменений и (или) дополнений в учредительные документы, установленного для представления в банк новых документов по открытию банковских счетов;
в иных случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором банковского счета.
Условием закрытия банковского счета является отсутствие ареста денежных средств на счете и предписаний о приостановлении операций по банковскому счету, а также отсутствие задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам.
6.2. Операции, осуществляемые по текущим (расчетным) счетам. Очередность платежей
По текущим (расчетным) счетам клиентов совершаются операции, вытекающие из их уставной деятельности и не противоречащие законодательству. Все операции по счетам клиентов совершаются только на основании надлежаще оформленных расчетно-кассовых документов.
Основной формой безналичных расчетов в настоящее время является банковский перевод, под которым понимают последовательность операций, начинающуюся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).
В зависимости от того, кто выступает инициатором платежа, выделяют дебетовые и кредитовые банковские переводы. При дебетовом переводе инициатором платежа выступает бенефициар, то есть получатель денежных средств. Дебетовый банковский перевод оформляется платежными требованиями, чеками, другими документами, предусмотренными законодательством. При кредитовом банковском переводе инициатором платежа является плательщик. Платежные инструкции в этом случае оформляются платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, иными документами, предусмотренными законодательством.
Платежные инструкции оформляются на бумажном носителе либо в электронном виде на белорусском или русском языке. При этом документы, поступившие в банк или сформированные банком в электронном виде, должны быть заверены электронной цифровой подписью или другими средствами, подтверждающими достоверность и целостность сообщений, и содержать обязательные реквизиты расчетных документов.
При осуществлении банковского перевода банки не несут обязательств в отношении проверки полученных платежных инструкций, кроме проверки на предмет их подлинности и оформления в соответствии с требованиями, установленными Национальным банком.
Представляемые инициатором расчетные документы должны отвечать требованиям, предъявляемым к оформлению документов: в документах должны быть заполнены все обязательные реквизиты, должны присутствовать подписи лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиск печати.
Документы исполняются банком при наличии на счете плательщика средств в объеме, достаточном для проведения платежа. В случае недостаточности или отсутствия средств на счете плательщика документы оплачиваются с учетом действующей очередности платежей. .
В настоящее время установлена следующая очередность платежей при расчетах между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями:
• вне очереди выплачиваются средства:
на неотложные нужды в размере до 20 процентов средств, поступивших на текущие счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц;
на погашение задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума.
52
53
Данные средства выдаются (перечисляются) в расчете за месяц при одновременном представлении клиентом платежных инструкций на перечисление подоходного налога, страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений;
на погашение банковских кредитов, выданных на выплату задолженности на заработную плату, в размере 1,5 бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, страховых взносов по обязательному страхованию и подходного налога;
по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам;
•1-я группа очередности включает следующие платежи:
в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;
по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда в связи с увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца;
за реализованное имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;
за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;
по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества;
в счет погашения задолженности по кредитам, выданным банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии областных, Минского городского, районных и городских исполнительных комитетов, и процентам по ним;
• 2-я группа очередности включает платежи:
за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию, древесное топливо (сырье);
за коммунальные услуги;
в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним;
— по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энергии, древесного топлива (сырья);
3-я группа очередности — платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки и продовольственные товары, лекарственные товары и книжную продукцию;
4-я группа очередности — прочие платежи.
Платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением некоторых видов платежей, установленных законодательством. По платежам 4-й группы очередности юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять очередность оплаты расчетных документов.
При наличии договора между банком и клиентом на прием к исполнению документов в случае отсутствия или недостаточности средств на счете плательщика расчетные документы помещаются в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». В данной картотеке документы находятся один месяц с даты поступления, если иной период не установлен договором между банком и клиентом. Документы из картотеки могут оплачиваться частично. При этом перевод денежных средств оформляется мемориальным ордером. Расчетный документ изымается из картотеки к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» при полном погашении задолженности.
При исполнении расчетных документов ответственный исполнитель банка проставляет на документах свою дату и подпись.
Кроме форм банковского перевода, расчеты в безналичной форме могут осуществляться с использованием аккредитива и банковских пластиковых карточек, для которых установлены особые правила проведения операций.
6.3. Банковские переводы в форме расчетов платежными поручениями, их оформление и учет
Платежное поручение представляет собой платежную инструкцию, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-
54
55
получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). Данная инструкция может быть представлена в банк на бумажном носителе или передана в электронном виде.
Плательщик выписывает (формирует в электронном виде) платежное поручение и представляет его к исполнению в обслуживающий банк в количестве экземпляров, установленном банком-отправителем. Первый экземпляр расчетного документа заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц предприятия, уполномоченных распоряжаться счетом. Срок действия платежного поручения составляет десять дней, не считая дня выписки. Банк-отправитель проверяет правильность заполнения платежного поручения и возможность его оплаты. При принятии документа к исполнению составляется проводка:
Дебет — счет плательщика
"Кредит — счет бенефициара.
В случае, если счета плательщика и бенефициара обслуживаются разными банками, перевод осуществляется через корреспондентские (субкорреспондентские) счета.
Проводка в банке-отправителе:
Дебет — счет плательщика
Кредит — корреспондентский (субкорреспондентский) счет.
Проводка в банке-получателе:
Дебет — корреспондентский (субкорреспондентский) счет
Кредит — счет бенефициара.
При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика поручение помещается в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в неисполненной сумме.
6.4. Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями-поручениями, их оформление и учет
Платежное требование-поручение представляет собой платежную инструкцию, которая содержит требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного товара либо произвести платежи по другим операциям на основании направленных ему, минуя банк, расчетных, отгрузочных и других документов, предусмотренных договором.
Бенефициар заполняет платежное требование-поручение в части требования и представляет его непосредственно плательщику, минуя банки. Первый экземпляр платежного требования-поручения заверяется
56
оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара. Плательщик при согласии оплатить платежное требование-поручение заполняет документ в части поручения.
Акцептованное платежное требование-поручение плательщик представляет в обслуживающий банк к исполнению в количестве экземпляров, определяемом данным банком. Первый экземпляр расчетного документа должен быть заверен оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Банк-отправитель проверяет правильность заполнения платежного требования-поручения и возможность его оплаты. При принятии документа к исполнению составляется проводка:
Дебет — счет плательщика
Кредит — счет бенефициара.
В случае, если счета плательщика и бенефициара обслуживаются разными банками, перевод осуществляется через корреспондентские (субкорреспондентские) счета.
Проводка в банке-отправителе:
Дебет — счет плательщика
Кредит — корреспондентский (субкорреспондентский) счет.
Проводка в банке-получателе:
Дебет — корреспондентский (субкорреспондентский) счет
Кредит — счет бенефициара.
При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика поручение помещается в картотеку к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».
6.5. Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями, их оформление и учет
Платежное требование — это платежная инструкция,* в которой содержится требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование может быть оформлено в письменной форме или в форме электронного документа.
Использование платежного требования должно быть оговорено в договоре между плательщиком и получателем средствг за исключением случаев, когда денежные средства списываются со счета плательщика в бесспорном порядке.
57
57
При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов.
Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель.
Форма расчетов посредством платежных требований с акцептом используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги), в иных случаях — по усмотрению сторон и устанавливается в договоре между бенефициаром и плательщиком.
Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бесспорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.
Платежное требование выписывает (формирует в электронном виде) бенефициар и представляет в обслуживающий его банк на инкассо. Платежное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в двух экземплярах. Реестр может не оформляться, если бенефициаром по платежному требованию является банк.
При приеме на инкассо платежных требований от клиента ответственный исполнитель банка-получателя проверяет правильность оформления платежного требования; соответствие подписей и оттиска печати заявленным образцам в платежных требованиях на бумажных носителях; подлинность и целостность платежных требований, переданных в электронном виде; заполнение обязательных реквизитов. Принятые на инкассо платежные требования направляются в банк-отправитель.
При поступлении платежных требований в банк-отправитель ответственный исполнитель проверяет правильность оформления платежного требования в части заполнения обязательных реквизитов. Платежные требования также должны быть сверены с заявлением на акцепт.
Требования, акцептованные плательщиком, оплачиваются в день их поступления в банк-отправитель:
Дебет — счет плательщика
Кредит счета по учету денежных средств (счет бенефициара, субкорреспондентский счет).
58
В случае отсутствия или недостаточности средств на текущем счете плательщика платежное требование помещается в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в неоплаченной сумме.
6.6. Расчеты чеками, их оформление и учет
Оплату полученных товаров, работ, услуг предприятия, организации, граждане могут осуществлять чеками. Различают чеки из чековых книжек и расчетные чеки. Порядок проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков в целом аналогичен: средства для расчетов чеками депонируются на счете специального режима, с которого затем производится оплата чеков, принятых в уплату за товары, работы, услуги. При этом чек из чековой книжки могут использовать юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица; расчетный чек — только физические лица. Кроме расчетов за товары, расчетный чек может быть использован гражданами для получения наличных денежных средств.
Чек из чековой книжки (расчетный чек) — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чекодатель — юридическое или физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством чека из чековой книжки, либо физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством расчетного чека или получающее по расчетному чеку наличные денежные средства в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры.
Банк чекодателя — банк, в котором чекодателю открыт счет специального режима..
Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку из чековой книжки или расчетному чеку. Чекодержатель может являться чекодателем — физическим лицом в случае получения наличных денежных средств по расчетному чеку.
Банк чекодержателя — банк, в котором у чекодержателя открыт счет, денежными средствами на котором он вправе распоряжаться, и (или) счет по учету кредитной задолженности чекодержателя.
59
Учет сумм, депонированных для расчетов чеками, ведется на счетах группы счетов 317 «Средства для расчетов чеками». Счета данной группы счетов являются пассивными. По кредиту счетов отражается депонирование средств, а также пополнение счета. По дебету счетов проводятся суммы оплаченных чеков, уменьшение депонированной суммы, а также возврат неиспользованных средств на текущий счет чекодателя при закрытии чековой книжки.
Рассмотрим порядок расчетов чеками на примере чеков из чековых книжек, выдаваемых юридическим лицам.
Для получения чековой книжки клиент представляет в обслуживающий банк заявление-обязательство, на основании которого открывается счет специального режима. Кроме заявления-обязательства, клиент представляет платежное поручение, являющееся основанием для депонирования средств на специальном счете чекодателя:
Дебет — текущий счет или счет по учету кредитной задолженности
Кредит 317 «Средства для расчетов чеками».
Чекодатель производит оплату товаров, работ, услуг чеком из чековой книжки. Далее чекодержатель представляет в обслуживающий его банк на инкассо принятый чек и поручение-реестр. Поскольку чек является ценной бумагой, в банке чекодержателя операция инкассо отражается в бухгалтерском учете. Для этого используются внебалансовые счета:
«Документы и ценности, отосланные на инкассо»;
«Документы и ценности, принятые на инкассо». Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк
чекодателя в четырех экземплярах. Первый и третий экземпляры поручения-реестра заверяются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения-реестра заверяется подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.
При приеме чеков из чековых книжек ответственный исполнитель банка чекодержателя проверяет соответствие реквизитов приложенных чеков из чековых книжек данным, указанным в поручении-реестре, наличие на каждом чеке из чековой книжки реквизитов банка чекодателя, а также заверенные подписью чекодержателя отметки (дата, оттиск печати),
подтверждающие принятие чека из чековой книжки к оплате. После проверки принятых документов в банке чекодержателя составляется проводка:
Приход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо».
При отсылке в банк чекодателя составляется проводка:
Расход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».
Если прием и отсылка документов на инкассо осуществляются в один день, операция отражается только по счету 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».
В банке чекодателя при приеме документов к исполнению ответственный исполнитель проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков из чековых книжек, достоверность и правильность оформления чеков как чекодателем (представителем чекодателя), так и чекодержателем, соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке из чековой книжки ее образцу на заявлении-обязательстве либо подписи на доверенности, данные паспорта. При наличии денежных средств на счете специального режима банк чекодателя оплачивает чеки из чековой книжки с указанием даты оплаты на поручении-реестре:
Дебет 317 «Средства для расчетов чеками»
Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет чекодержателя, корреспондентский счет и т.д.).
В банке чекодержателя при получении подтверждения об оплате чеков со счета специального режима суммы чеков списываются по внебалансовому счету:
Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».
Порядок оформления и учета расчетов расчетным чеком в целом аналогичен порядку, описанному выше.
6.7. Расчеты аккредитивами, их оформление и учет
Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (при-казодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен произвести платежи бенефициару.
Аккредитив используется как для расчетов внутри республики (внутренний аккредитив), так и для международных расчетов.
60
61
В зависимости от условий и порядка исполнения аккредитив может быть отзывным или безотзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть ни изменен, ни отменен без согласия банка-эмитента, подтверждающего банка (если имеется) и бенефициара.
По способу обеспечения платежа аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые. Если при открытии аккредитива банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего банка денежные средства в сумме аккредитива (валютное покрытие) для исполнения этого аккредитива на срок действия обязательств банка-эмитента, такой аккредитив считается покрытым.
Рассмотрим порядок расчетов аккредитивами на примере покрытого аккредитива. Для использования аккредитивов сумма покрытия депонируется приказодателем на счете специального режима 316 «Аккредитивы».
Открытие аккредитива в банке-эмитенте осуществляется на основании заявления приказодателя, в котором указываются все условия предстоящих расчетов, и сопровождается депонированием средств за счет собственных средств приказодателя и (или) кредита банка:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 316 «Аккредитивы»,
Приход 99012 «Обязательства по аккредитивам».
Учитывая, что при расчетах покрытыми аккредитивами в распоряжении исполняющего банка имеются денежные средства в сумме аккредитива, исполняющий банк производит дебетование счета «Лоро» банка-эмитента. При этом исполняющий банк кредитует счет бенефициара или иные внутрибанковские счета. Указанные операции оформляются мемориальными ордерами:
Дебет 170 «Корреспондентские счета других банков»
Кредит — счет бенефициара.
Далее документы, поступившие от бенефициара, пересылаются в банк-эмитент. Полученные по аккредитиву документы проверяются уполномоченным работником банка-эмитента на их соответствие по внешним признакам условиям аккредитива и выдаются приказодателю в течение семи банковских дней, следующих за днем их получения. При отсутствии расхождений в документах с условиями аккредитива в целях возмещения выплаченных им сумм по аккредитиву банк-эмитент спи-
62
сывает суммы с соответствующего балансового счета, предназначенного для учета сумм покрытия по аккредитиву:
Дебет 316 «Аккредитивы»
Кредит счета по учету денежных средств,
Расход 99012 «Обязательства по аккредитивам».
Закрытие аккредитива происходит после осуществления последнего платежа по аккредитиву.
6.8. Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек, учет операций
Банковская пластиковая карточка — платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Участниками расчетов и платежей с использованием карточек являются:
банк-эмитент — банк, осуществляющий эмиссию карточек и определяющий правила совершения операций с карточками, а также принявший на себя обязательство по перечислению денежных средств с карт-счетов в соответствии с условиями договоров, заключенных с владельцами карт-счетов и другими участниками системы;
банк-эквайер — банк, осуществляющий эквайринг, под которым понимают деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, эмитированных другими банками, расчетному обслуживанию предприятий торговли и сервиса, принимающими карточки в качестве средства платежа, кассовому обслуживанию держателей карточек, эмитированных другими банками;
владелец карт-счета — клиент, заключивший с банком-эмитентом договор карт-счета;
держатель — физическое лицо, использующее карточку на основании договора Карт-счета или доверенности владельца карт-счета;
предприятие торговли и сервиса (ПТС) — предприятие, заключившее договор с банком-эквайером и принимающее карточки в качестве платежного средства за реализуемы^ товары, работы, услуги.
С точки зрения организации учета операций с карточками необходимо выделить следующие виды карточек:
63
1) в зависимости от того, кто является владельцем карт-счета:
личная карточка - карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с физическим лицом;
корпоративная карточка - карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем);
2) в зависимости от характера используемых в расчетах средств:
дебетовая карточка - карточка, операции с использованием которой производятся в пределах остатка средств на карт-счете;
кредитная карточка — карточка, операции с использованием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком.
На балансе банка-эмитента для учета средств и отражения операций с использованием карточек открываются следующие счета:
1) с использованием личных карточек:
■ дебетовых:
3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» 3114 «Карт-счета физических лиц»; ■ кредитных:
2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды»;
2) с использованием корпоративных карточек:
■ дебетовых:
311 «Карт-счета клиентов, средства по операциям с электронными деньгами»;
■ кредитных:
счета 2-го класса по учету краткосрочных кредитов.
Перевод денежных средств с карт-счета может осуществляться банком-эмитентом как по поручению владельца карт-счета, так и на основании документов, представленных ПТС, принявшим карточку в оплату за реализованный товар (услугу), и банком-эквайером.
Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки или ее реквизитов, служат карт-чеки на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде. Для осуществления перевода денежных средств в пользу ПТС карт-чеки передаются ПТС в банк-эквайер на бумажном
64
носителе или в электронном виде в порядке, установленном договором между банком-эквайером и ПТС.
Поступившие в банк-эквайер карт-чеки по операциям, совершенным в ПТС, а также карт-чеки по операциям, совершенным в пунктах выдачи наличных, платежно-справочных терминалах самообслуживания, банкоматах банка-эквайера, подлежат обработке в соответствии с порядком, установленным данным банком. В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляются документы, которые направляются банку-эмитенту. На основании поступивших документов банк-эмитент осуществляет перевод денежных средств с карт-счета в пользу получателя.
Необходимо отметить, что при отражении в учете операций с использованием карточек в банке-эмитенте и банке-эквайре используются счета группы 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». Необходимость использования этих счетов вызвана тем, что у банков и их клиентов возникает задолженность друг перед другом. Так, при приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оплатить своему клиенту суммы, указанные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка-эмитента. В свою очередь, у банка-эмитента возникает задолженность перед банком-эквайером, с одной стороны, и требование по отношению к владельцу карт-счета, в другой стороны.
Рассмотрим порядок совершения операции с использованием карточки и отражение ее в банковском учете на примере расчетов с ПТС, если:
банк-эмитент и банк-эквайер совпадают в одном лице;
банк-эмитент и банк-эквайер являются разными банками.
Ситуация 1. Карт-счет и счет ПТС открыты в одном банке.
При поступлении в банк карт-чеков от ПТС необходимо отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, с одной стороны, и задолженность владельца карт-счета, с другой:
Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.
При оплате карт-чеков в банке составляются проводки:
Дебет — карт-счет
Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;
65
Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит — счет ПТС.
В результате осуществления данных проводок средства списаны с карт-счета и зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).
Ситуация 2. Карт-счет и счет ПТС открыты в разных банках.
При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бухгалтерском учете следует отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, а также задолженность банка-эмитента:
Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.
В банке-эмитенте поступление документов для перевода средств сопровождается проводкой, которая отражает его задолженность перед банком-эквайером, а также задолженность владельца карт-счета перед банком-эмитентом:
Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» — на сумму карт-чеков.
При оплате карт-чеков будут составлены проводки:
• в банке-эмитенте: Дебет — карт-счет
Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;
Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит — корреспондентский счет;
• в банке-эквайере:
Дебет — корреспондентский счет
Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»;
Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Кредит — счет ПТС.
В результате осуществления данных проводок в банке-эмитенте средства списаны с карт-счета и переведены в банк-эквайер, в банке-эквайере поступившие суммы зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).
66
6,9. Кассовые операции, их оформление и учет
Под кассовыми операциями понимают операции банков по приему и выдаче налично-денежных средств, связанные с удовлетворением потребностей в наличных деньгах клиентов банка — предприятий, предпринимателей и граждан, а также потребностей самого банка.
Необходимость в таких операциях обусловлена, в первую очередь, наличием экономических отношений государства и субъектов хозяйствования с населением, в результате которых формируются денежные доходы физических лиц или происходит их расходование. В гораздо меньшей степени наличные деньга используют предприятия и организации во взаимоотношениях между собой, что связано с действующим порядком организации расчетов и платежей в экономике.
В зависимости от направления движения наличных денежных средств можно выделить приходные и расходные кассовые операции. Приходные предполагают поступление средств в кассу банков, расходные кассовые операции означают выдачу денежных средств из кассы. Кроме того, можно выделить операции по кассовому обслуживанию клиентов (например, выдача средств клиентам на заработную плату, зачисление торговой выручки предприятия на текущий счет) и кассовые операции, связанные с удовлетворением потребностей самого банка (например, выдача средств на командировочные цели, пополнение операционной кассы и т.д.).
Учет кассовых операций банка осуществляется по счетам 1-го класса «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции», группы счетов 10 «Денежные средства». Все счета данной группы являются активными. По дебету счетов отражается поступление наличных денежных средств в кассу банка, банкоматы, обменные пункты, пункты инкассации и так далее, по кредиту — их выдача из кассы банка (обменных пунктов, пунктов инкассации, банкоматов и т.д.).
Для оформления кассовых операций с денежной наличностью банки используют различные расчетно-кассовые документы: объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, денежный чек, извещение и др. Расчетно-кассовые документы, которыми оформляется те или иные кассовые операции в банке, определяются банком самостоятельно по согласованию с главным бухгалтером,
67
о чем издается соответствующий приказ по банку, который доводится до сведения всех филиалов и отделений банка.
Банк также самостоятельно устанавливает документооборот исходя из используемых видов денежных документов, распределения должностных обязанностей и т.д. Общим правилом является то, что передача приходных и расходных кассовых документов через клиентов, а также выдача клиентам оплаченных и исполненных кассовых документов запрещаются.
Кассовый документ составляется в количестве экземпляров, достаточном для совершения операции по всем затронутым ею счетам.
На основании приходного кассового документа после фактического внесения денежной наличности в кассу составляются проводки:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» или другой счет по учету наличных денежных средств
Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента).
Фактически совершенные расходно-кассовые операции отражаются в бухгалтерском учете банка:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» или другой счет по.учету наличных денежных средств.
68