- •Тема 1_______________________________
- •Тема 2
- •Тема 3________________________________
- •Тема 4
- •Тема 5
- •Тема 6______________________________
- •Тема 7_________________________________________
- •7.6. Лизинговые операции, их оформление и чет
- •Тема 8_____________________________________
- •Тема 10
- •Тема 11
- •Тема 12
- •Тема 13
- •Бухгалтерский баланс
- •Тема 6. Оформление и учет расчетно-платежных операций... 49
Тема 3________________________________
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Особенности отражения банковских операций в иностранной валюте. ЩШ
Понятие валютной позиции банка. Банковские операции, влияющие и не влияющие на валютную позицию.
Переоценка статей в иностранной валюте.
3.1. Особенности отражения банковских операций в иностранной валюте
Учет операций банков в иностранной валюте имеет ряд особенностей, которые будут рассмотрены ниже.
Во-первых, бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в белорусских рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но в только белорусских рублях).
Во-вторых, все валютные операции банка делятся на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Типы банковских операций, относящихся к каждой группе, и порядок их учета будут рассмотрены ниже.
В-третьих, операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке — в иностранной валюте и ее эквиваленте - в белорусских рублях. При отражении эквивалента операций в иностранной валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Национальным банком.
Эквивалент операций на счетах валютной позиции отражается по официальному курсу. Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются разными способами: по операциям покупки, продажи иностранной валюты
20
21
применяются курсы покупки, продажи; по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс.
В-четвертых, по мере изменения официального курса производится переоценка (пересчет) активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Порядок отражения переоценки в учете будет рассмотрен далее.
В-пятых, банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой.
3.2. Понятие валютной позиции банка.
Банковские операции, влияющие
и не влияющие на валютную позицию
Валютная позиция банка — это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте. При их равенстве валютная позиция считается закрытой, а при несовпадении — открытой. Открытая позиция может быть короткой, если величина обязательств по проданной валюте превышает объем требований, и длинной, если объем требований по купленной валюте превышает объем обязательств. Открытая позиция порождает валютный риск.
Иными словами, валютная позиция — показатель банковского риска, характеризующий соотношение требований и обязательств банка, приобретенных в результате осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты, конверсии одного вида иностранной валюты в другой, а также иных операций, в результате которых изменяются требования либо обязательства банка, выраженные в иностранной валюте.
Учет валютной позиции ведется на балансовом счете 6901 «Валютная позиция». Счет открывается в иностранной валюте по видам валют. По дебету счета отражаются суммы использованной (проданной) банком валюты, по кредиту — суммы полученной (купленной) валюты. Рублевый эквивалент валютной позиции отражается на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Счет открывается в белорусских рублях по видам валюты.
Счета 6901 и 6911 являются активно-пассивными. При этом счет 6911 всегда имеет сальдо, противоположное тому, которое имеет счет 6901. Например, если покупка банком наличной
иностранной валюты отражается по кредиту счета 6901 в соответствующей валюте, то рублевый эквивалент купленной валюты будет отражен по дебету счета 6911. В проводке, затрагивающей счет 6901, будут указана сумма в иностранной валюте и ее эквивиалент по официальному курсу. По счету 6911 будет отражена только сумма в белорусских рублях, рассчитанная исходя из курса покупки валюты.
По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» проводятся операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.
Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
Как было указано выше, банковские операции в иностранной валюте подразделяются на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее.
Операции первой группы совершаются в двух различных валютах, то есть являются валютно-обменными операциями. К ним относятся покупка, продажа и конверсия наличной и безналичной иностранной валюты, начисление, Получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте, поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд и другие операции, определенные Национальным банком.
Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов валютной позиции. Приведем примеры.
Пример 1. Обменным пунктом банка продано 200 евро. Официальный курс на дату совершения операции составил 2 720 рублей, курс продажи, установленный банком, - 2 800 рублей. Операция будет отражена в учете следующим образом:
Дебет 1020 (лицевой счет в евро)
Кредит 6901 - 200 евро (эквивалент - 544 000 рублей);
Дебет 6911
Кредит 1020 (лицевой счет в рублях) - 560 000 рублей.
22
23
Пример 2. Банком начислены проценты в сумме 120 долларов по срочному депозиту физического лица. Официальный курс на дату совершения операции составил 2 140. По данной операции будут составлены проводки:
Дебет 9045
Кредит 6911 - 256 800 рублей;
Дебет 6901
Кредит 3471 (лицевой счет в долларах) — 120 долларов (эквивалент — 256 800 рублей).
Операции второй группы, не влияющие на валютную позицию, совершаются в одной валюте. К ним относятся операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.
Пример. Банком выдан краткосрочный кредит в долларах США коммерческой организации. Сумма кредита зачислена на текущий валютный счет кредитополучателя. В этом случае счета валютной позиции не затрагиваются:
Дебет 2120.
Кредит 3012.
В проводке будут отражены сумма кредита в валюте и ее эквивалент по официальному курсу.
Финансовый результат от осуществляемых банком операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, определяется в конце расчетного периода, установленного учетной политикой банка, следующим образом:
сравниваются остатки по счетам валютной позиции (6901) и соответствующего ей рублевого эквивалента (6911);
разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой». При этом совершаются такие бухгалтерские проводки:
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
либо
Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
Остатки по счетам 6901 и 6911 должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.
В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов или расходов. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»
либо
Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»
Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой».
3.3. Переоценка статей в иностранной валюте
Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи. Перечень денежных и неденежных статей определен нормативными правовыми актами Национального банка.
К денежным статьям относятся активы и обязательства в иностранной валюте: наличные денежные средства, денежные средства на корреспондентских счетах «Лоро» и «Ностро», средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, полученные и выданные кредиты, привлеченные и размещенные вклады (депозиты), финансовые вложения в ценные бумаги (кроме долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц), дебиторская и кредиторская задолженности по расчетам с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, доходы будущих периодов, начисленные доходы и расходы, прочие денежные активы и обязательства.
Денежные статьи учитываются в двойной оценке — в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке.
24
25
Переоценка — это изменение стоимости денежных статей в связи с изменением официального курса. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения. Эта разница отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей».
При этом сумма в оригинальной валюте не изменяется, а проводка по переоценке затрагивает только рублевый эквивалент и, следовательно, совершается в белорусских рублях. Приведем пример.
Пример. На начало операционного дня остаток по счету 3414 составляет 1 000 евро (эквивалент — 3 300 000 рублей по официальному курсу 3 300). В течение дня официальный курс уменьшился и составил 3 250. Остаток по счету 3414 не изменился (1 000 евро), однако изменился его эквивалент. Разницу между стоимостью статьи до переоценки и после ее проведения нужно отразить по счетам 3414 и 6921:
Дебет 3414
Кредит 6921 — 50 000 белорусских рублей.
В результате в отчетности банка будет отражено обязательство по счету 3414 в сумме 1 000 евро и эквиваленте 3 250 000 рублей, что соответствует новому официальному курсу.
Переоценке в связи с изменением валютного курса подлежат также требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.
К неденежным статьям относятся драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вложения в основные средства и незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, расходы будущих периодов, уставный и другие фонды банка, прибыль, доходы, расходы и другие активы и обязательства.
Неденежные статьи учитываются только в белорусских рублях. Вместе с тем расчеты по операциям, отраженным на счетах, классифицированных как неденежные статьи, могут осуществляться в иностранной валюте (например, приобретены за валюту основные средства, драгоценные металлы, учредителями внесена валюта в уставный фонд и т.д.).
В этих случаях при принятии к учету неденежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. Такой пересчет производится через счета валютной позиции. Другими словами, как только операция должна быть учтена на счетах, отнесенных к неденежным статьям, сумма валюты должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, и далее оценка ведется только в белорусских рублях.
Пример. Банком за валюту приобретено основное средство для последующей сдачи в лизинг. Оплата будет отражена в иностранной валюте:
Дебет 6540
Кредит — корреспондентский счет.
Получение основного средства необходимо отразить по дебету счета 5561 «Вложения в основные средства», который является неденежной статьей и не может быть выражен в иностранной валюте. Производим пересчет валюты в белорусские рубли:
Дебет 5561
Кредит 6911 — в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции,
одновременно
Дебет 6901
Кредит 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» — в валюте.
Если в период с даты оплаты до даты получения основного средства было изменение официального курса, то переоценке будет подлежать счет 6540, который относится к денежным статьям.
Далее учет (оприходование) основного средства будет осуществляться только в белорусских рублях.
Таким образом, переоценка неденежных статей в связи с изменением официального курса не производится.
26
27