7. Счета и двойная запись

Записи поступления и выбытия средств предприятие ведет в специальных таблицах, которые называют бухгалтерскими счетами.

Счет представляет собой способ текущей группировки и контроля имущества, источников его формирования и хозяйственных операций.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Счета делятся на:

- активные;

- пассивные;

- активно-пассивные.

Активные счета предназначены для учета имущества организации

Пассивные счета предназначены для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации).

В активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счета.

В активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, уменьшение - по дебету.

Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Конечный остаток по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, что и начальный остаток.

Для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо по дебету, прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Полученный остаток записывают по дебету счета, но возможно, что его не будет.

Конечное сальдо по активному счету равно нулю, если сумма начального сальдо плюс оборот по дебету равно обороту по кредиту счета.

Для установления конечного сальдо в пассивных счетах к начальному остатку по кредиту, прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Полученный остаток отражают по кредиту счета, но возможно, что его не будет.

Конечное сальдо по пассивному счету равно нулю, если сальдо начальное плюс кредитовый оборот равны дебетовому обороту.

Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

Схема строения активных и пассивных счетов такова:

Активный счет Пассивный счет

Дебет Кредит Дебет Кредит

─────────────────┬──────────────── ───────────────┬────────────────

Начальное сальдо │ │Начальное сальдо

Увеличение (+) │ Уменьшение (-) Уменьшение (-) │Увеличение (+)

Конечное сальдо │ │Конечное сальдо

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

- с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое);

- с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Счетом с односторонним сальдо является счет "Прибыли и убытки". Если у организации суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым. Если суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. В активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской, либо уменьшение кредиторской задолженности.

Рассмотрим, как ведется учет на счетах на примерах.

Пример 1. Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 руб.

В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, руб.
1. Получены материалы от учредителей	10000
2. Списаны материалы в производство	15000
3. Поступили материалы от поставщиков	42000
4. Получены материалы безвозмездно	7000
5. Возвращены бракованные материалы поставщику	3000
6. Проданы неликвидные материалы	8000

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (наличие материалов на складе на начало месяца) - 22000
Оборот по дебету (получение материалов на склад) 1) 10000 3) 42000 4) 7000	Оборот по кредиту (выбытие материалов со склада) 2) 15000 5) 3000 6) 8000
Итого оборот по дебету - 59000	Итого оборот по кредиту - 26000
Сальдо конечное (наличие материалов на складе на конец месяца) 22000 + 59000 – 26000 = 55000

Пример 2. Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 руб.

В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, руб.
1. Погашена часть кредита	50000
2. Полностью погашена задолженность за кредит	30000
3. Получен очередной кредит банка	100000

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное (наличие задолженность за кредит на начало месяца) - 80000
Оборот по дебету (уменьшение задолженности) 1) 50000 2) 30000	Оборот по кредиту (увеличение задолженности) 3) 100000
Итого оборот по дебету - 80000	Итого оборот по кредиту - 100000
	Сальдо конечное (наличие задолженности за кредит на конец месяца) 80000 + 100000 – 80000 = 100000

Пример 3. Ведение учета на активно-пассивных счетах (с односторонним сальдо).

На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 руб.

В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, руб.
1. Получена прибыль от реализации продукции	18000
2. Выплачен штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет	3000

Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (наличие убытка на начало месяца) - 4000
Оборот по дебету (отражение убытков) 2) 3000	Оборот по кредиту (отражение прибыли) 1) 18000
Итого оборот по дебету - 3000	Итого оборот по кредиту - 18000
	Сальдо конечное (наличие прибыли на конец месяца) 18000 – (4000 + 3000) = 11000

Пример 4. Ведение учета на активно-пассивных счетах (с двусторонним сальдо).

На начало месяца подотчетное лицо Смирнов А.С. имеет задолженность предприятию 500 руб. (дебиторская задолженность)

В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, руб.
1. Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия Давыдову Б.А..	4500
2. Получены неиспользование подотчетные деньги от Смирнова А.С.	500
3. Выданы деньги Петрову Д.М. на покупку запасных частей	300
4. Предоставлен авансовый отчет о командировке руководителем предприятия Давыдовым Б.А.	4450
5. Предоставлен счет о покупке запасных частей Петровым Д.М.	380

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

ФИО		Сальдо на начало месяца		Получены деньги		Отчитался за полученные деньги	Сальдо на конец месяца
		Дебет (долг за сотрудником)	Кредит (долг сотруднику)				Дебет (долг за сотрудником)	Кредит (долг сотруднику)
Смирнов А.С.		500				500	-	-
Давыдов Б.А.				4500		4450	50
Петров Д.М.				300		380		80
Итого		500		4800		5330	50	80
	Дебет				Кредит
	Сальдо начальное (наличие дебиторской задолженности на начало месяца) - 500
	Оборот по дебету (выдача денег подотчетным лицам) 1) 4500 3) 300				Оборот по кредиту (списание подотчетных денег) 2) 500 4) 4450 5) 380
	Итого оборот по дебету - 4800				Итого оборот по кредиту - 5330
					Сальдо конечное (наличие кредиторской задолженности подотчетным лицам на конец месяца) 500 + 4800 – 5330 = 30 (сальдо свернутое)