3. Налоги и налоговая система Украины

Сущность налогов, их цель и функции определяются экономическим и политическим устройством общества, природой и возможностями государства.

Налоги – это установленные высшим органом государственной законодательной власти обязательные платежи, которые уплачивают физические и юридические лица в бюджет в размерах и в сроки, предусмотренные законом.

Исторически они возникли с разделением общества на классы и появлением государства.

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, что и формирует общественное содержание налогов.

При перераспределении НД налоги обеспечивают присвоение государством части новой стоимости в денежной форме. Эта часть НД, мобилизованная принудительно в форме налогов с юридических и физических лиц, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, т.е. в основу его жизнедеятельности. Присвоенная государством в форме налогов часть стоимости НД превращается в общественную собственность, которая частично возвращается населению через систему трансфертов.

Налоги, кроме общественного содержания, имеют материальную основу. Они являются частью денежных доходов общества, отчужденной и присвоенной с помощью политического принуждения государства.

Т.о., налоги имеют двойственный характер. С одной стороны, они выступают специфической формой производственных отношений, в чем и состоит их общественное содержание, а с другой стороны, являются частью стоимости НД в денежной форме, что характеризует их материальное содержание.

Налоги выполняют 3 важнейшие функции:

1) фискальная (обеспечение формирования доходной части бюджета);

2) социальная (поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними);

3) регулирующая (государственное регулирование экономики).

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная). Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления государством своих функций (оборонной, социальной, природоохранной и пр.).

Социальная функция налогов реализуется посредством применения различных систем налогообложения и предоставления налоговых льгот социального характера отдельным слоям населения.

В зависимости от размера дохода налогоплательщика различают следующие системы взимания налогов:

1) система прогрессивного налогообложения;

Сущность этой системы состоит в том, что чем выше доход (налогооблагаемая база), тем непропорционально большая его часть изымается в виде налога;

2) система пропорционального налогообложения, которая предусматривает одинаковую долю налога в доходах (налоговой базе) независимо от их величины.

3) система регрессивного налогообложения, при которой происходит уменьшение ставки налога по мере увеличения дохода (налоговой базы).

На практике встречаются все три системы налогообложения, социальные последствия которых совершенно противоположны.

По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственные органы все чаще предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства. Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалификацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и средним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоятельное дело, фермерам, но эти льготы носят уже не только социальный, но и регулирующий характер.

Регулирующая функция налогов проявляется через:

1) установление и изменение системы налогообложения;

2) определение налоговых ставок и их дифференциация;

3) предоставление налоговых льгот.

Важную регулирующую роль играет сама система налогообложения, принятая в данном государстве. Глобальное понижение налогов ведет к увеличению прибыли хозяйствующих субъектов, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости и вообще оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов является обычным способом борьбы с перепроизводством (с перегревом конъюнктуры рынка).

Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы для инвестиций, а маневрируя уровнем косвенных налогов - воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен. Избрав либеральную или протекционистскую внешнеторговую политику, государство, изменяя таможенные пошлины, получает от торговых партнеров либо встречные уступки, либо ужесточение условий национального экспорта. Таможенные пошлины – вид косвенных налогов, повышение которых ведет к удорожанию импортных, а вслед за этим и отечественных товаров, к снижению внешнеторгового оборота. Понижение или отмена пошлин влечет за собой обострение конкуренции на внутреннем рынке, замедление роста цен, активизацию внешней торговли.

По мере усложнения и усовершенствования государственного регулирования экономики налоги все шире использовались для регулирования структуры национального хозяйства. В экономически развитых странах налоговые ставки все более дифференцировались по отраслям и регионам.

Предоставляя налоговые льготы экономического характера, государство осуществляет регулирование различных сфер деятельности и отраслей экономики, стимулирование инвестиционной активности, развития малого бизнеса и пр.

Таким образом, регулирующая функция налогов в современных условиях состоит не только в том, чтобы максимально освободить прибыль и доходы от налогов, но и в том, чтобы предоставленные хозяйствующему субъекту льготы стимулировали его на конкретную хозяйственную деятельность.

Налоговая система – это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения самих налогов.

Роль и структура налоговой системы определяется социально-экономическим строением общества. Налоговая система включает различные виды налогов. В основу их классификации положены различные признаки. Классификация налогов, основанная на трех основных признаках, представлена на рис.4.

Виды налогов

в зависимости от объекта налогообложения

в зависимости от органа, взимающего налог и распоряжающегося его суммой

в зависимости от порядка использования

прямые

косвенные

общегосударственные

местные

общие

специальные (целевые)

р

е

а

л

ь

н

ы

е

л

и

ч

н

ы

е

а

к

ц

и

з

ы

ф м

и о

с н

к о

а п

л о

ь л

н и

ы и

е

п

о

ш

л

и

н

ы

Рис.4. Классификация налогов

I. В зависимости от объекта налогообложения:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги.

Прямые налоги составляют основу налоговой системы. По существу, прямые налоги – это платежи, устанавливаемые на доходы и имущество физических и юридических лиц, которые непосредственно осуществляют их уплату. Размер таких платежей зависит от масштабов объекта налогообложения. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком налога.

Прямые налоги подразделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества (земельный, промышленный, на капитал), и личные, взимаемые с юридических и физических лиц, с источника дохода или по декларации (налог на душу населения, прибыльный, имущественный, на наследство и подарки); при этом одни из них уплачиваются только юридическими лицами, другие – только физическими, а третьи – теми и другими.

В отличие от прямых, непрямые (косвенные) налоги – это платежи, включаемые в цену товаров и услуг в виде надбавок и уплачиваемые потребителем. Для отдельного плательщика их размер прямо не зависит от его доходов. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (услуги), выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем данного товара или услуги).

Так же как и прямые, косвенные налоги по своему характеру неоднородны. Условно их можно подразделить на три группы, в зависимости от характера торговой деятельности. Внутренняя торговля связана с использованием двух видов непрямых налогов: акцизов и фискальных монополий. Внешняя торговля характеризуется установлением пошлины на товары, которые экспортируются или импортируются.

Акцизы – это непрямые налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к свободной цене на монопольные и высокорентабельные товары. Они характерны для системы рыночного ценообразования, при котором государство не вмешивается в этот процесс, а устанавливает лишь надбавку к цене.

Вторым видом непрямого налогообложения внутренней торговли является фискальная монополия. Если при применении акцизов государство устанавливает надбавку к свободной цене, то при фискальной монополии оно устанавливает себе определенный доход. По экономическому содержанию фискальная монополия выражает прибыль государства от реализации монопольных товаров. Объектом такой монополии всегда были наиболее потребляемые товары: алкогольные напитки, табачные изделия, соль и пр.

Третий вид непрямых налогов – пошлина. Она устанавливается при ввозе и вывозе товаров через границу данного государства или за транзитную перевозку товаров по его территории.

II. В зависимости от органа, взимающего налог и распоряжающегося поступившей на счет этого органа суммой различают:

1) общегосударственные налоги – платежи, устанавливаемые и взимаемые центральными органами власти и управления, поступающие, в основном, в государственный бюджет (налог с доходов физических лиц, налог на прибыль предприятий, таможенные пошлины и др.);

2) местные налоги – платежи, устанавливаемые местными органами власти и управления на соответствующей территории и направляемые в местные бюджеты.

В ряде стран общегосударственные налоги взимаются местными органами управления и передаются в государственный бюджет.

III. В зависимости от порядка использования различают:

1) общие налоги – обезличенные платежи, поступающие в государственный бюджет и используемые, как правило, на общегосударственные цели;

2) специальные (целевые) налоги – платежи, поступающие в бюджеты различных уровней, используемые для строго определенных целей.

Формирование обособленной самостоятельной системы Украины началось еще в рамках бывшего СССР. В 1991г. был принят Закон УССР “О системе налогообложения”. В этом Законе был приведен перечень общереспубликанских налогов, сборов и обязательных платежей, взимаемых с юридических и физических лиц. Впоследствии в этот Закон был внесен ряд изменений и дополнений. Так, в 1997 году был принят Закон Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О системе налогообложения” (№77/97-ВР от 18.02.97), в котором была изложена новая редакция Закона “О системе налогообложения”. В 2010 году был принят Налоговый кодекс (№ 2755VІ от 2 декабря 2010 г.).

В соответствии с Налоговым кодексом в Украине взимаются:

- общегосударственные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы.

В настоящее время в состав общегосударственных налогов и сборов входят:

1) налог на прибыль предприятий;

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на добавленную стоимость (НДС);

4) акцизный налог;

5) сбор за первую регистрацию транспортного средства;

6) экологический налог;

7) рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитная транспортировка трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины;

8) рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, производящиеся в Украине;

9) плата за пользование недрами;

10) плата за землю;

11) сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;

12) сбор за специальное использование воды;

13) сбор за специальное использование лесных ресурсов;

14) фиксированный сельскохозяйственный налог;

15) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

16) таможенная пошлина;

17) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками;

18) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Общегосударственные налоги и сборы устанавливаются ВРУ и взимаются на всей территории Украины.

Местные налоги и сборы, механизм их взимания и порядок уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с перечнем и в пределах предельных размеров ставок, установленных налоговым кодексом Украины. Местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

В состав местных налогов и сборов входят:

1) налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

2) единый налог;

3) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

4) сбор за места для парковки транспортных средств;

5) туристический сбор.

В целом систему налогообложения в Украине можно представить в виде 3-х основных подсистем:

1. Подсистема налогообложения юридических лиц (прямые налоги: 1, 10, 14; непрямые (косвенные) налоги: 3, 4, 16; другие налоги и сборы: 5 - 9, 11 - 13, 15, 17, 18, местные налоги и сборы).

2. Подсистема налогообложения физических лиц (прямые налоги: 2, 10, 14; непрямые (косвенные) налоги: 3, 4, 16: другие налоги и сборы: 5, местные налоги и сборы).

3. Взносы в государственные целевые фонды.