2. Виды финансового контроля

Выделяют виды финансового контроля:

• бюджетный

• налоговый

• валютный

• страховой

• банковский

Указ Президента №673 от 15.11.99 «О мерах по проведению легализации доходов, полученных незаконным путем».

Налоговый контроль призван обеспечить полное и своевременное наполнение бюджета и внебюджетных фондов за счет обязательных налоговых поступлений. Этим видом контроля охвачены все субъекты хозяйствования и граждане. Налоговый контроль осуществляется ГНК, КГН и государственным комитетом финансовых расследований.

Нормативные акты:

1. закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20.12.91

2. закон «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» от 2.04.94

3. положение «О взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей» №187 от 20.01.99

4. положение «О применении экономических санкций» постановление ГНК №50 от 31.05.2000

5. инструкция о порядке взыскания налогов, сборов и других обязательных платежей и экономических санкций, дополненная начислениями органов финансовых расследований (постановление ГНК и ГКФР № 23/38 от 2.05.2000)

Бюджетный контроль ­­­– контроль за выполнением бюджета по доходам и расходам, сбор и анализ финансовой информации с целью рационального использования бюджетных средств, контроль за целевым использованием бюджетных средств.

Осуществляется: СМ РБ, НС РБ, Президентом, Министерством финансов, КГК.

Нормативные акты:

1. Закон “О бюджетной системе РБ” 4.06.98 (ред. 15.07.98г.)

2. Положение “О применении к юридическим и частным предприятиям мер экономической ответственности за нарушения в области бюджетных отношений” утверждено постановлением Министерства финансов от 16.05.2000г.№ 63

Валютный Контроль проводится с целью проверки законности и эффективности проведения валютных операций, эффективности использования валютных средств и изыскание источников пополнения государственных валютных резервов.

Проводится на всех предприятиях.

Указ Президента № 87 от 23.02.2000г “О совершенствовании системы валютного регулирования и валютного контроля в РБ” установлено органами валютного контроля:

1. Органы валютного регулирования и контроля (СМ РБ, Национальный банк)

2. Органы валютного Контроля (КГК,Государственный таможенный комитет)

3. Агенты валютного контроля (Министерства и другие органы государственного подчинения, Мингорисполком, банки).

Страховой контроль осуществляется за своевременным и полным страхованием страховых фондов, их целевым использованием и за полным проведением страховых операций. Осуществляется госстрах надзор при Минфине. Осуществляется на всех страховых организациях.

По субъектам, осуществляющим контрольную деятельность, и по степени подчинённости субъекта, проводящего проверку, к объекту, на который он её проводит, выделяют:

1. Вневедомственный (общегосударственный). Осуществляется госорганами на объектах, не находящихся в подчинении у этих органов. Осуществляют ГНК, КГК, Минфин, Нацбанк.

2. Ведомственный. Делится на внутриведомственный и внутрихозяйственный. Первый К. проводится контрольно-ревизионными службами (Министерств, ведомств) на подведомственных им предприятиях, организациях, учреждениях.

Указ N293 от 25.05.2000 “О мерах по усилению ведомственного К.”. В осуществлении его принимают участие все подразделения и службы органов госуправления с учётом специфики возложенных на них задач. Также на предпритиях с долью госсобственности.

Внутрихоз. К. Осуществляется непосредственно на предприятии их соответсвующими службами: бухгалтерия, финотдел и др. Особенности:

1. Охватывает все сферы деятельности предприятия.

2. Носит постоянный характер. Включает проверку деятельности предприятия в целом и структурных подразделений (ст.11 Закона “О бухучёте и отчётности”: обязанность обеспечить достоверность и своеврменный учёт и постоянный контроль за совершением и регуляцией хозопераций, движением имущества, и исполнением обязательств. Эта обязанность главного бухгалтера и руководителя предприятия.

Аудит – независимый финансовый К. Адиторская деятельность - это проверка аудиторами и аудиторскими организациями финотчётности и других документов субъектов зозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций законодательству РБ, напрвлена на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования в правильности расчётов с бюджетом и госуларственными внебюджетными фондами, а также в подъёме эффективности деятельности субъектов хозяйствования.

Нормативно-правовые акты:

Закон РБ об аудиторской деятельности от 08.11.1994

Декрет N 30 от 28.07.1999 “О некоторых мерах по совершенствованию госрегулирования аудиторской деятельности и контроля за её осуществлением” (изм. 31.01.2000 N 3).

Положение о порядке госрегулирования аудиторской деятельности и контроль за её осуществлением в РБ. Утверждено постановлением СМ РБ N 1862 от 30.11.1999 (изм. 08.02.2000 N 171).

Аудит может быть внешним и внутренним. Внутренний аудит создаётся по решению субъекта хозяйствовония и осуществляется подразделениями для проведения внутренних проверок. Внешний аудит проводится независимыми аудиторами или аудиторскими фирмами. Внутренний аудит не может заменить внещний в тех случаях, когда законодательством предусмотрено обязательное проведение аудиторрской проверки.

Аудит может быть обязательным (по воле законодательства) и инициативный (по воле собственника). Указ N293 от 25.05.2000: юр. лица с долей госсобственности, в которых в отчётном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой были проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от обязательнызх ежегодных аудиторских проверок.

Внешний аудит осуществляется на основе договора.

Заключение аудиторских проверки состоит из 2 частей:

• аналитическая,

• итоговая.

В аналитической части описывается состояние учёта и отчётности, выявление нарушений и злоупотреблений.

В итоговой части делается вывод о подтверждении (отказе в подтверждении) достоверности финотчётности.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, получившие лицензию на осуществление аудиторской деятельности и включённые в государственный ресстр аудиторов и аудиторских организаций. Для получения лицензии необходимо сдать квалификационный экзамен (допускаются лица, имеющие высшее юридическое или экономическое образование и стаж работы не менее 5 лет).

Лицензия выдаётся на 5 лет.

Аудиторы не имеют права заниматься др. видами деятельности, кроме преподавательской или научной.

Для создания аудиторской организации необходимо наличие в штате не менее 3 аудиторов, имеющиющих лицензию (в том числе и руководитель). Для аудиторской деятельности в страховых организациях нужна ещё лицензия Комстрахнадзора.

Формы и методы финансового контроля.

По времени проведения К.:

1. Предварительный фин. К. Предшествует проведению финоперации. Происходит на стадии планирования, разработки фин-хоз. операции.

2. Текущий фин. К. Происходит в момент проведения финоперации.

3. Последующий фин. К. происходит после проведения фин-хоз. операции, направлен на выявление нарушений, взысканий, применения фин. санкций.

В литературе отмечают, что текущий и предварительный контроль проводится исключительно путём визуальных проверок: главный бухгалтер иди начальники финансовых служб проводят их ежедневно, отдавая письменные или устные указания. Эти формы К. не оформляются актами и справками.

Последующий К. направлен на компенсацию последствий неправомерных фин-хоз. операций. Проводят путём проверки или ревизии.

Методы финансового К. – приёмы и способы его проведения.

Основные методы: проверка, ревизия, инвентаризация.

А также наблюдение, исследовывание, анализ.

Наблюдение предусматривает общее ознакомление с отдельно взятой фин- хоз. операцией.

Исследование предусматривает рассмотрение более широкого круга фин-хоз. операций, рассмотрение причин и условий их совершения.

Анализ – рассмотрение деятельности прелприятия с использованием текущей или годовой отчётности. Отличается системным подходом, оперирует средними и относительными величинами.

В теории отсутствует деление на проверку и ревизию. Указ N673 от 15.11.1999 ввёл такое деление в законодательстве.

Проверка – это способ К., в процессе которого устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хоз. операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям деятельности. Проверка проводится на месте, включает исследование бухгалтерских отчётных и иных документов, направлена на выявление нарушений законодательства и финансовой дисциплины, а также устранение их последствий.

По охвату проверяемых сфер деятельности:

• комплексные (все аспекты),

• тематические (отдельные стороны деятельности),

• счётные (отчёты, балансы с точки зрения сопоставления числвых величин),

• выборочные (некоторые фин-хоз. операции),

• сплошные

• плановые/внеплановые.

Ревизия – основной способ К., предусматривает наиболее глубокое и полное изучение фин-хоз. деятельности субъекта хозяйствования, в процессе которого устанавливается законность достоверность и экономическая целесообразность фин-хоз. операций, а также ведение бухгалтерского отчёта и отчётности в нескольких или во всех направлениях деятельности. Проводится проверка первичных документов, учётных регистров, бухгалтерской и статистической отчётности, фактического состояния денежных фондов и материальных активов.

Инвентаризация – сверка соответствия числящихся на балансе у субъекта хозяйствования товарно-материальных ценностей их фактическому наличию, номенклатуре. Цель: вскрыть недостатки, излишки и т.п.

Для выявления достоверных хозяйственно – финансовых операций применяются:

1. Формальный метод (контроль за соблюдением необходимых реквизитов);

2. Метод фактической проверки (инвентаризация);

3. Аналитически-нормативный метод (проверка технологии производства, нормы, стандарты);

4. Метод встречной проверки;

5. Корреспондирующий метод ( составление одной и той же финансовой операции, отражающейся в различных документах)

6. Метод изучения законности документов (соответствие действующему законодательству).

Органы осуществляющие финансовый контроль:

Совет по координацыи контролируемой деятельности в РБ, создан в соответствии с Указом Президента № 673 от 15.11.99г. Совет призван координировать деятельность контролируемых органов в области проведения проверок финансовой деятельности, организовывать и проводить совместные проверки хозяйственно финансовой деятельности, дает обязательный Контроль исполнению указания,рассматривают жалобы по поводу проведения проверок, ревизий.

КГК- орган государственного контроля с наиболее широкой компетенцией.

НПА:

1. КРБ

2. Указ Президента № 150 от 5.12.96г.

3 .Положоние “О КГК” утверждено указом от 15.07.97г № 388

4. закон «О КГК” от 9.02.2000г.

В систему КГК входит сам комитет и его территориальные органы (Областей и города Минска )

По решению Президента могут создаваться подразделения КГК в городах и районах, в них назначают инспекции.

Основные направления деятельности :

1. .Своевременно и полнота поступлений в бюджет

2. Целевое расходование средств бюджета

3. использование государственных средств и кредитов

4. Контроль за валютными операцыями

5. Контроль за состоянием контрольно-ревизионной работы республиканских органов государственного управления

6. Контроль за соблюдением правил торговли и обслуживания, ценообразования и ВЭД.

Органы КГК вправе получать необходимую для их деятельности информацию в государственных органах , запрашивать разъяснения от должностных лиц, вносить обязательное для исполнения решения. Решения может быть обязательным в плане взысканий невнесенных в бюджет платежей, штрафов.

Решение о приостановлении действия договора аренды, о приостановлении строительства, операцый по расчетным счетам,о запрещении торговли или закрытии предприятий торговли в случае систематических нарушений правил торговли.

ГНК и инспекции по областям и г.Минску, по городам и районам.:

1.Закон “O налоговой инспекции” от 2.01.94г.

Может налагать административные санкции.

Система: ГНК, инспекции в областях и г. Минске, в других городах и районах.

Минфин РБ:

1. Постановление СМ РБ N 334 от 11.04.97 “Вопросы Минфина РБ”

2. Иные нормативные акты.

Осуществляет контроль за составлением, принятием, исполнением бюджета.

Участие в проверках использования бюджетных средств.

В нём есть главное контрольно-ревизионное управление, Кромстрахнадзор, Комдрагмед, Комитет государственных знаков (лицензирование деятельности, надзор за предпринимателями, занимается печатанием ценных бумаг)

Государственный комитет финансовых расследований (ГКФР)

Образован указом президента N 71 от 11.02.1998. Положение о ГКФР утверждено указом N 113 от 12.06.1998. Закон о милиции, УПК, закон об оперативно-розыскной деятельности.

ГКФР это орган дознания и предварительного следствия, но с весьма специфической компетенцией. Ст. 182 УПК- перечень уголовных дел.

Проводит оперативно-розыскные мероприятия с целью пресечения и профилактики правонарушений в сфере уплаты налогов и финансовой деятельности. Ведёт все виды криминалистического учёта.

Национальный Банк РБ – контроль за банками путём лицензирования. Департамент потенциального надзора.

1. Соблюдение банками установленных нормативов.

2. Контроль за расходованием крелитных ресурсов банка.

3. Не приченение вреда интересам вкладчиков.

Порядок проведения ревизии фин-хоз. деятельности.

Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами.

Приказ ГНК 326 от 30.12.1999

Плановые ревизии одного и того же субъекта должны проводиться не более 1 раза в год. Внеплановые проверки проводятся по поручению:

1. Президента, Совет по координации контрольной деятельности, СМ РБ, Государственный секретариат государственной безопасности, КГК.

2. Правоохранительные, судебные и иные уполномоченные государственные органы, а в исключительных случаях- сами контролирующие органы.

Обоснованность назначения проверки второй группы может быть проверена Советом по координации контрольной деятельности по жалобе субъектк хозяйствования. Подаяа жалобы не приостанавливает проведения проверки.

Этапы проверки:

1. Подготовительный

2. Этап проведения контрольных действий, фиксирование результатов

3. Завершение проверки, составление итоговой документации.

Подготовительный этап: на основании квартального и годового плана. Ревизия проводится по письменному приказу руководителя. Составление плана ревизии, изучение соответствующей базы, если необходимо, привлечь других специалистов.

Проверка начинается с предъявления полномочий (удостоверение, документы). Проверяющий имеет право знакомиться с документами ,проверять наличные деньги в кассе, требовать объяснений от должностных лиц и граждан), опечатывать склады, кассы, места хранения документов, изымать подложные документы, оставляя вместо них копии или описи, заверенные с двух сторон.

Результаты проверки оформляются справкой. В случае выявления нарушений – акт.

Оформление конторольно-ревизионной документации:

Эта документация является основанием для вынесения решения компетентными органами по применению санкций, взысканий задолженностей. Она может быть положена в основу уголовного дела.

Акты бывают промежуточные и итоговые.

По этим актам виновные должны дать письменное пояснение. Впоследствии, промежуточные акты включаются в итоговые.

Итоговые акты должны быть подписаны должностными лицами проверяемого объекта. Возражения на акт проверки должны быть представлены в 5-дневный срок. П. 14 положения – уполномоченный субъект может отказаться от подписи (письм. объяснения).