30. Учёт расчётов с подотчётными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя и др.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):

1.   расходы по проезду;

2.   расходы по найму жилого помещения;

3.   дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

4.   иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или приказами организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров (норм), установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых предприятием самостоятельно.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Дебет Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит

Увеличение задолженности подотчетных лиц	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности подотчетных лиц	Корреспондирующий счет
Сальдо –сумма долга подотчетных лиц на начало периода Выданы ден.средства на хознужды, ком.расходы, в возмещение перерасходов п/о лиц Выданы ден.документы под отчет Положительная курсовая разница по подотчетным суммам Сальдо –сумма долга подотчетных лиц на конец периода	- 50 50 91 -	Сальдо –сумма долга подотчет-ным лицам на начало периода Приобретены мат.ценности за счет п/о сумм Использованы п/о суммы: ·         На производственные цели ·         НДС по приобретенным мат.ценностям, работам и услугам ·         На непроизводственные цели Возврат неиспользованных п/о сумм: ·         В кассу ·         Удержанием из зарплаты Отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам Сальдо –сумма долга подотчетным лицам на конец периода	- 07,08,10, 41 26,44 19 91 50 70 91 -

30. Учёт командировочных расходов

К командировочным расходам относят (согласно статье 168 ТК РФ): расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Кроме этого, к командировочным расходам также относятся затраты на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы (Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Чаще всего именно эти затраты сотрудники налоговых органов и принимают за основу при проверке налоговой базы по налогу на прибыль. А как же быть с расходами, не указанными в налоговом кодексе? Ярким примером могут служить дополнительные поездки и транспортные расходы сотрудника в черте населенного пункта куда он командирован. Согласно письму от 26.05.2004г. № 04-02-05/4/14, позиция Минфина России такова, что в состав командировочных расходов можно включать только проезд транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. В то же время, согласно письму УМНС России по г. Москве от 18.11.2003 № 26-12/64546, включение для целей налогообложения прибыли в состав расходов организации на командировки затрат организации на проезд работника в общественном транспорте в городе, куда работник командирован, подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ не предусмотрено. Вместе с тем данный нормативный документ действует в части не противоречащей ТК РФ, который в свою очередь не содержит вышеуказанного ограничения. Наоборот, статья 168 ТК РФ обязывает работодателя оплатить дополнительные расходы, которые сделаны с его ведома или разрешения.

Перед отправлением в командировку работник должен получить аванс, а по возвращении составить авансовый отчет, в котором указываются все произведенные расходы. Бухгалтерские проводки следующие:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 — выплачен аванс командированному работнику;

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 71 — отражены расходы работника, осуществленные во время командировки (на основании авансового отчета);

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 — возвращен остаток неиспользованных денежных средств

или

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 — выдан перерасход денежных средств.