30. Налоговый учёт косвенных расходов. Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства

Косвенные затраты — затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость изготовления продукции (оказания услуг, предоставления работ) предприятием или организацией.

Косвенные затраты распределяются пропорционально между различными видами продукции по определённой базе. В виде базы могут быть взяты: заработная плата производственных рабочих, стоимость израсходованных материалов, объём выполненных работ и т. д.

Постоянные разницы - это: - доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль; - доходы (расходы), формирующие налоговую базу по налогу на прибыль и не принимающие участия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка). Постоянные разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской. Постоянные разницы бывают двух видов. 1 Доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах. 2 Доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. На основе постоянных разниц рассчитывается показатель постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива. Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из "бухгалтерской" прибыли. Постоянный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из "бухгалтерской" прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения. Величина постоянного налогового обязательства или актива (ПНА) рассчитывается по формуле: ПНО (ПНА) = ПР ∙ С, где ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ПР - постоянные разницы; С – ставка налога на прибыль.

30. Учёт вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов

Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами. Временные разницы бывают двух видов: 1 Вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании "бухгалтерской" прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже. Такие ситуации могут возникать, например, если: - сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете; - фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила; - убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее; - в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива - это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет рассчитывается: ОНА = ВВР ∙ С, где ОНА – отложенный налоговый актив; ВВР - вычитаемые временные разницы; С – ставка налога на прибыль. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.