Тема 4: «Отчет о прибылях и убытках: схемы построения в отечественных и международных стандартах, взаимосвязь с налоговыми расчетами»

1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в современных условиях. Схема построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и за предыдущий отчетный год. Вместе с бухгалтерским балансом отчет является важнейшим источником информации для анализа получаемых результатов, причем группировка его статей способствует осуществлению экономического анализа по отдельным показателям прибыли в динамике за два отчетных периода. Отчет о прибылях и убытках содержит сравнительную характеристику сумм всех доходов организации, суммы всех понесенных расходов, определяющихся нарастающим итогом с начала года и до его окончания. Результатом данного сравнения является прибыль(убыток) отчетного периода.

Форма отчета о прибылях и убытках представляет собой сальдовый формат предоставления информации. Особенностью данного формата является определяемый промежуток итогов (валовая прибыль, прибыль от продаж). Для инвесторов отчет о прибылях и убытках куда важнее, чем бухгалтерский баланс, так как в отчете содержится динамическая информация по которой может определяться тенденции развития деятельности.

В международной практике Международные Стандарты Финансовой Отчетности определяют принципы предоставления динамической бухгалтерской отчетности:

1. Принципы учетного периода или периодичности. Заключается в периодичности предоставляемой информации для оценки финансовых результатов деятельности.

2. Принцип консерватизма. Предполагает, что признание факта прибыли должно осуществляться с известной долей осторожности в отношении факта получаемого убытка, такая осторожность может не соблюдаться.

3. Принцип начисления. Предполагает определение финансовых результатов и налоговых обязательств независимо от факта оплаты.

4. Принцип увязки доходов и расходов.

5. Принцип последовательности. Заключается в последовательном применении учетной политики от одного отчетного года к другому.

6. Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учетов.

Основным стандартом регламентирующим состав и формы динамической отчетности является МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности». В соответствии с МСФО 1 отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум следующие показатели:

1.Выручка;

2. Расходы по финансированию;

3. Доля предприятия в прибыле(убытке) ассоциированного предприятия (совместного предприятия);

4. Расходы по налогам;

5. Единая сумма которая складывается из прибыли(убытка) поля налогов от прекращаемой деятельности и прибыли(убытка) признаваемые в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов , составляемых прекращаемой деятельностью;

6. Прибыль (убыток).

Помимо этого, МСФО 1 рекомендует при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках включает:

1. Показатель прибыли(убытка) относящейся к доле меньшинства;

2. Показатель прибыли(убытка) относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Форма или структура отчета о прибылях и убытках может быть основана либо на характерных расходах, либо на их функциях. Форма отчета основанная на характерных расходах предполагает объединение расходов по характеру (элементам в РФ). Форма, основанная на функциях назначения расходов предполагает классификацию расходов по видам деятельности (себестоимость продаж, деятельность при реализации, управленческие расходы).

2. Показатели отчета о прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения Система показателей представления в отчете о прибылях и убытках включает:

Таблица 4

Алгоритм формирования финансового результата

№ п/п	Алгоритм	Показатели
1.	+	Выручка
2.	-	Себестоимость продаж
3.	=	Валовая прибыль (убыток)
4.	-	Коммерческие расходы
5.	-	Управленческие расходы
6.	=	Прибыль (убыток) от продаж
7.	+	Прочие доходы (в том числе доходы от участия в других организациях, проценты к получению)
8.	-	Прочие расходы (в том числе проценты к уплате)
9.	=	Прибыль(убыток) до налогообложения
10.	-/+	Текущий налог на прибыль (в том числе постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов)
	+/-
	+/-
11.	=	Чистая прибыль (убыток)

В отчете о прибылях и убытках отдельно раскрывается справочная информация, влияющая на прибыль(убыток) организации:

1. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемая в чистую прибыль(убыток) периода.

2. Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль(убыток) периода.

3. Совокупный финансовый результат.

4. Базовая прибыль (убыток) на акцию.

5. Разводненная прибыль(убыток) на акцию.

В первой части отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о наименовании организации, ИНН, основные виды экономической деятельности, форма собственности, единица измерения (тысяч рублей, миллионов рублей). Каждому предприятию присваиваются статистические коды, указываемые в верхней правой части отчета.

Отчет о прибылях и убытках формируемый в составе промежуточной отчетности (ежемесячно, ежеквартально) и годовой отчетности. Порядок формирования нарастающим итогом за год. Показатели в отчете должны быть представлены как минимум за два отчетных периода:

1. За текущий отчетный период;

2. За период предыдущего года, аналогичного отчетному.

Показатели расходов и полученные убытках показываются в отчете в круглых скобках.

1. Показатель выручка. Признается в отчете о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 9/99 и включает: поступления от продажи продукции, товаров; поступления за выполненные работы, оказанные услуги; арендная плата, в организации основным видом деятельности которой является предоставление во временное владение или пользование активов организации; другие поступления, признанные организацией доходами по обычным видам деятельности.

Признанные доходами по основным видам деятельности осуществляемыми:

1. В соответствии с установленными документами

2. Исходя из принципа существенности для данной организации, т.е. если поступления по определенному виду деятельности превышают 5% от общего объема поступлений.

Выручка в отчете о прибылях и убытках показывается в нетто оценке, т.е. за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Выручка отражается в системном бухгалтерском учете по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Для формирования строки в отчете о прибылях и убытках оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» минус обороты по дебету счета счету 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС», субсчет 4 «Акцизы», субсчет 5 «Экспортные пошлины».

2.Показатель себестоимость продаж. Раскрывает информацию о расходах организации, которые сформировали себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). В соответствии с ПБУ 9/99 себестоимость продаж включает следующие расходы по обычным видам деятельности:

1. Расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2. Расходы, связанные с предоставлением активов в аренду, в организации предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду;

3. Иные расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации.

Себестоимость продаж формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Формируется себестоимость продаж в учете отражается в корреспонденции данного субсчета со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» при условии, что данные расходы включены в себестоимость.

Значение показателя себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и дебетовому обороту по операциям отражающих обособление учета коммерческих и управленческих расходов, за исключением сумм по :

Дт 90/2 Кт 44

Дт 90/2 Кт 26

3. Показатель валовая прибыль. Раскрывает информацию по прибыли от обычных видов деятельности рассчитывается без учета коммерческих и управленческих расходов, если в соответствии с учетной политикой управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются отдельной строкой.

4. Показатель доходы от участия в других организациях. Раскрывает информацию о доходах организации, получаемые от участия в капитале других организациях и является для организации прочими. В состав данных доходов включаются: дивиденды от участия; стоимость имущества, получаемые при выходе или при ликвидации организации. Учет таких доходов осуществляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы по бухгалтерским проводкам:

Дт 76 Кт 91/1

5.Показатель проценты к получению. Раскрывает информацию о доходах организации в виде принимаемых процентов, которые для организации являются прочими доходами. К числу таких процентов относятся: проценты по выданным займам; проценты и дисконт по ценным бумагам; проценты по коммерческим кредитам, представленным путем перечисления аванса, задатка; проценты полученные от ьобслуживающего банка за расчетно-кассовое обслуживание.

Учитываются проценты к получению на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок расчета показателя аналогичен расчетам доходов от участия в других организациях.

6.Показатель проценты к уплате. Раскрывает информацию о прочих расходах организации в виде уплаченных процентов. В частности к ним могут быть отнесены:

1. Проценты выплаченные по всем видам заемных обязательств за исключением суммы процентов, которые включаются в стоимость инвестиционного актива согласно ПБУ 15/08.

2. Дисконт, причитающийся к уплате по ценным бумагам помимо той части, которая включается в состав будущих расходов периодов в соответствии с учетной политикой.

Информация о сумме процентов к уплате отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», сумма по бухгалтерским операциям Дт 91/2 Кт 66,67.

7. Показатель прочие доходы. Раскрывает информацию о полученных в отчетном периоде прочих доходах не выделенных в отчете отдельной строкой. Перечень прочих доходов представлен ПБУ 9/99 и других нормативных актах по бухгалтерскому учету. Следует помнить, что сумма прочих доходов показывается в нетто оценке за минусом НДС, акцизов и т.д.. Информация по прочим доходам формируется: оборотом по кредиту счета 91/1 за минусом оборота по кредиту счета 91/1 в части доходов от участия в уставном капитале другой организации и проценты к получению и минус дебетовый оборот по счету 91/2 в части НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных платежей. Прочие доходы могут быть отражены в отчете о прибылях и убытках одним из двух способов:

1. В полной сумме, если прочие доходы и расходы показываются развернуто.

2. Доходы за минусом расходов возникших в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности и не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

8. Показатель прочие расходы. Раскрывает информацию о прочих расходах организации за исключением процентов к уплате. Состав прочих расходов регламентирован ПБУ 10/99 и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету. По строке прочие расходы показываются если расходы осуществляются в отчетном периоде и по ним становится не возможно получение экономических выгод или поступление активов, а также если расходы не обусловлены признанием соответствующих активов. Показатель определяется как оборот по дебету счета 91/2 минус оборот по дебету 91/2 в части процентов к уплате. Как и прочие доходы, расходы показываются в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношении к соответствующим доходам или в виде разницы между доходами и связанными с ними расходами, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, при условии, что они не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

9. Показатель прибыль (убыток) до налогообложения. Отражает величину бухгалтерской прибыли (убытка) организации. Показатель является расчетным, но при этом данный показатель должен равняться разнице суммарного дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90/2 «Себестоимость продаж» и 91/1 «Прочие расходы». Фактическая прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

10. Показатель прочее (свободная строка). По данной строке могут быть отражены: налоги, уплачиваемые организацией; применяемые специальные налоговые режимы; штрафные санкции и пени, уплачиваемые организацией за нарушение налогового и иного законодательства; сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущем отчетном периоде, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного года и другие аналогичные платежи. Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки» за исключением переплаты налога на прибыль, отражаемая по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Для формирования показателя по строке прочее, необходимы остатки по счетам 99 «Прибыли и убытки» в части сумм 1-4 (см. выше) уменьшенные на остаток по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль.

11. Показатель чистая прибыль (убыток). Раскрывает информацию о величине чистой прибыли или непокрытого убытка организации. Данная величина определяется как разница между бухгалтерской прибылью (убытком), текущим налогом на прибыль и показателем по строке прочее.

Справочно в отчете о прибылях и убытках показывается следующие показатели:

1. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода. Данный показатель формируется на основании учетных данных по бухгалтерским проводкам по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 01 «основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убытка) периода. Раскрывает информацию о учетных записях, производимых в течении отчетного года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и не является следствием решения собственников.

3. Совокупный финансовый результат периода. Определяется как сумма строк чистая прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов не включаемы в чистую прибыль (убыток) периода и результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода. И в результате получается фактический остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3.Особенности отражения коммерческих и управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках

Показатель управленческие расходы раскрывает информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанные с управлением организации и являющимися условно-постоянными по отношению к объему выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг). В состав управленческих расходов могут быть включены:

1. Административно-управленческие расходы;

2. Расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

3. Амортизационные отчисления (за исключением амортизации, начисленной способом пропорционально объему выпускаемой продукции), и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

4. Арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;

5. Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

6. Налоги, уплачиваемые в целом по организации (транспортный, земельный налог);

7. Другие аналогичного назначения расходы.

Управленческие расходы учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые в качестве условно-постоянных проводкой: Дт 90/2 Кт 26. Показатель строки управленческие расходы определяется как: оборот по учетной записи Дт 90/2 Кт26. Строка управленческие расходы заполняется организациями, в которой учетной политикой предусматривающей формирование сокращенной (ограниченной) себестоимости на основе классификации расходов по обычным видам деятельности, связанных с продажами. К числу таких расходов относятся расходы на заготовление и упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции до покупателя, на погрузку (разгрузку) готовой продукции на оплату комиссионного вознаграждения, расходы на содержание складских помещений для хранения в местах продажи, расходы на оплату труда и страховых взносов работникам сбыта, расходы на проведение анализа и экспертизу продукции при отпуске на рекламу и представительские расходы, расходы страхованию продукции.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или зачетно списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж». Порядок списания устанавливается учетной политикой организации.

Значение показателя о коммерческих расходах отчета о прибылях и убытках определяется на основании данных о суммарном, за отчетный период дебетовым оборотом по счету 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Прибыль (убыток) организации от обычных видов деятельности. Значение показателя определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Данный показатель должен соответствовать остатку по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в части учета прибыли (убытка) от продаж.

4. Порядок раскрытия информации по расчетам по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках

Показатель текущий налог на прибыль формируется в соответствии с ПБУ 18/02, с учетом постоянных налоговых обязательств (активов). Строка постоянные налоговые обязательства раскрывают информацию об остатке. В качестве постоянных налоговых обязательств выступает сумма налога, которая приводит к увеличению массы частей.

Под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налогового платежа по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянного налогового обязательства (активов) является несоответствие отдельных видов расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Суммы постоянных налоговых обязательств учитываются:

Дт 99 Кт 68

Показатель постоянное налоговое обязательство в отчете о прибылях и убытках представляет собой сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» в части учета постоянного налогового обязательства (актива), дебетовое сальдо показывается в круглых скобках, кредитовое в обычном порядке.

Изменение отложенных налоговых обязательств.

По данное строке раскрывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Значение показателя определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если разница получается отрицательная (кредитовый остаток), это означает, что отложенные налоговые обязательства за отчетный год списано больше, чем начислено. При наличии дебетового остатка, начислено отложенных налоговых обязательств больше, чем списано.

В зависимости от дебетового или кредитового остатка показатель отражается в отчете о прибылях и убытках следующим образом: полученная положительная разница дебетовый остаток в круглых скобках; отрицательная разница в обычном порядке без круглых скобок.

Изменение отложенных налоговых активов.

Раскрывает информацию об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Значение показателя определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательная (кредитовый остаток), это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено. Дебетовый остаток показывает положительную разницу.

Влияние данных изменений на текущий налог на прибыль: при увеличении налога на прибыль в круглых скобках, при уменьшении без них.

5. Порядок раскрытия информации о прибыли (убытке) на акцию в отчете о прибылях и убытках

Порядок раскрытия информации у прибыли (убытке) на акцию регламентирован приказом Мин финна РФ № 29н от 21.03.2000г «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящиеся на одну акцию». Обязательными являются раскрытие информации по данным показателям для Акционерных обществ. Акционерных обществ определены два показателя:

1. Базовая прибыль (убыток) на акцию, отражает часть прибыли или убытка отчетного периода причитающиеся акционерам, владельцам обыкновенных акций.

2. Разводненная прибыль (убыток) на акцию, отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Расчет показателей:

1. Базовая прибыль (убыток), определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется:

Числитель: путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды на сумму дивидендов по привлеченным акциям, начисленным за отчетный период. При списании базовой прибыли (убытка) не учитываются дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды.

Знаменатель: средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода, определенные путем суммирования обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и делением полученной суммы на количество месяцев в отчетном периоде.

Обыкновенные акции включены в расчеты их средневзвешенного количества с момента возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев, за исключением случаев, когда акционерное общество размещает обыкновенные акции без оплаты, путем распределения их среди акционеров общества пропорционально числу принадлежащих ему обыкновенных акций.

К указанному виду размещения относятся: дробление, консолидация обыкновенных акций и их дополнительный выпуск в пределах сумм дооценки основных средств и нематериальных активов, направленных на увеличение уставного капитала. Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используя данные реестра акционеров на каждое число календарных месяцев отчетного периода.

2. Разводненная прибыль (убыток) на акцию. Рассчитывается в случае возможного выпуска в будущем дополнительно обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию также может рассчитываться в случаях возможной конвертации привилегированных акций в обыкновенные и при использовании всех договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной. Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию определяется как соотношение базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемых в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию и с корректировкой на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений или их возможное уменьшение.

6.Особенности формирования показателей отчета о прибылей и убытках в торговых организациях

Торговые организации в бухгалтерском учете имеют право распределять коммерческие и управленческие расходы между реализованными и нереализованными товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на проданные товары, также списывается в дебет счета 90 по субсчету «Себестоимость продаж».

Таким образом, организации, списывающие коммерческие и управленческие расходы подобным образом, одноименные строки Отчета о прибылях и убытках не заполняют.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг над их нормативной или плановой себестоимостью включается в строку «Себестоимость». Если фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

К коммерческим расходам относятся те расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на ее рекламу, хранение и перевозку. Торговые организации здесь же отражают издержки обращения.

зарплату продавцов;

амортизацию основных средств;

плату за аренду торговых площадей и складов;

стоимость услуг по охране и т.д.

Организация имеет право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных на начало отчетного года. Возможен и другой вариант -организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного периода, — например квартала или полугодия.

7.Особенности формирования показателей отчета о прибылях и убытках профессиональными участниками рынка ценных бумаг

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг при заполнении отчета о прибылях и убытках имеют ряд отличий:

1. По статье «Себестоимость» отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

2. По статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек, связанных с осуществлением ее деятельности.

8.Составление отчета о прибылях и убытках по прекращаемой деятельности

В соответствии с ПБУ 16/02 под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продажи товаров, работ, оказания услуг, которые могут быть выделена операционно и (или) функционально для составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятыми организацией решениями подлежит прекращению, при этом прекращаемая деятельность может представлять собой операции или географический сегмент, его часть или совокупность сегментов, выделенных в соответствии с ПБУ 12/2000. Для признания деятельности прекращаемой, управлению организации (общее собрание собственников) необходимо принять решение и разработать единую программу прекращения деятельности. Деятельность считается прекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

1. Заключение договоров купли-продажи активов, без которых деятельность практически не осуществляется;

2. Доведение информации по принятии решения по прекращению деятельности до лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты;

Приняв решение о прекращении деятельности, организация реализует данное решение одним из следующих способов:

1. Продажа из одного вида деятельности как имущественного комплекса в целом или его часть.

2. Продать отдельные активы и прекратить использование отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.

3. Отказаться прекращать какую-либо деятельность.

4. Прекратить какую-либо деятельность путем реорганизации и выделения из своего состава нового юридического лица.

После признания деятельности прекращаемой организация должна уточнить стоимость активов, относящихся к данной деятельности в связи с возможным снижением их стоимости. При продаже активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, признаются в бухгалтерском учете убытки, так при заключении предварительного договора по условиям которого, обязательства по передаче имущества будут использованы в следующем отчетном периоде.

При продаже активов убытки определяются как разница между балансовой стоимостью, продажной и расходами по выбытию. При невозможности продажи активов убытки будут равны остаточной стоимости.

При прекращении деятельности у организации могут возникнуть обязательства перед лицами интересы, которых будут затронуты. Если в отношении обязательств имеются неопределенности в части размеров и сроков выплат организация может образовать резерв в соответствии с ПБУ 8/01:

Дт 20,23,44,26 Кт 96 – сформирован резерв на выплату пособий и компенсаций работникам в связи с прекращаемой деятельностью.

Дт 91/2 Кт 96 – сформирован резерв в связи с прекращаемой деятельностью под обязательства перед третьими лицами.

Образованный резерв может быть использован только в отношении того обязательства под которое он первоначально создавался.

Информация по прекращаемой деятельности должна быть отражена в первый раз в годовой бухгалтерской отчетности того периода, когда принято решение и разработана программа, и в дальнейшем должна быть отражена в отчетности, включаемая в тот отчетный период в котором программа полностью выполнена, или от нее отказались. Основная информация по прекращаемой деятельности должна быть представлена в пояснительной записке: стоимость активов и обязательств предполагаемых к выбытию или погашению, данные о создаваемых резервах их размерах и использование. Такие рекомендуется в отчете о прибылях и убытках выделить отдельные показатели доходов, расходов, прибыль (убыток) до налогообложения и текущий налог на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности.

Лекция 5.