3.2.2. Основы налогообложения строительных организаций

Понятие и функции налогов. Элементы налоговой системы и ее нормативно-правовая база. Виды налогов. Объекты налогообложения. Налоговая база и налоговая ставка. Методика расчета наиболее распространенных налогов в строительстве: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, единого социального налога.

Налогами называются обязательные платежи, взимаемые государством (в лице центральных и местных органов власти) с населения, предприятий и организаций, зачисляемые в доходы федерального, республиканского или местных бюджетов.

Соответственно налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Налоги являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение доходов в соответствии с задачами экономического и социального развития общества.

Основными функциями налогов являются:

1. Фискальная (бюджетная) – формирование доходной части государственного бюджета на основе централизованного взимания налогов.

2. Контрольная – дает возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления потребностями государства в финансовых расходах и внесения необходимых изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

3. Распределительная – имеет регулирующий характер, направленный на совершенствование воспроизводственного процесса общественного производства.

Совокупность налогов, методы и принципы их построения, а также порядок взимания их государством представляют собой налоговую систему.

Важным звеном налоговой системы являются участники отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов. Эти отношения регулируются законодательством, и в состав участников входят:

• организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

• Государственная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения, в которых обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов осуществляют налоговые инспекторы;

• Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его территориальные подразделения, в которых соответствующие обязанности по исчисления и взиманию таможенных пошлин возложены на инспекторов таможенной службы;

• Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные или органы и должностные лица, осуществляющие прием, взимание налогов и сборов, контроль за их уплатой;

• Министерство финансов Российской Федерации, министерство финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, автономных областей и округов, районов городов, другие уполномоченные органы при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов.

Основной нормативно-правовой базой налоговой системы в Российской Федерации являются: Налоговый кодекс РФ, отдельные федеральные законы и законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные документы Министерства РФ по налогам и сборам, нормативные акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения соглашения плательщиков сбора с государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными и должностными лицами, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), заработная плата, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, имущество физических и юридических лиц, пользование природными ресурсами и другие объекты, установленные законодательными актами, которые имеют стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством (часто название налога вытекает из объекта налогообложения).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от построения налога различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы, долевые – выражаются в определенных долях налоговой базы (как правило, в процентах).

Порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты определяются по каждому налогу отдельно в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Налоговые льготы представляют собой полное или частичное освобождение от уплаты налогов в соответствии с законодательством.

Современная налоговая система базируется на принципах, которые являются едиными для всех налогоплательщиков. К таким принципам относятся: равенство форм собственности; единый подход к определению ставки налога и устанавливаемым льготам; учет всех видов дохода; однократность налогообложения.

Строительные предприятия всех организационно-правовых форм обязаны платить налоги в бюджет. Уплачиваемые строительными предприятиями налоги по способу взимания подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются с имущества, доходов, прибыли строительных предприятий. Среди них можно выделить налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (работников строительных предприятий), земельный налог, транспортный налог и т.п.

Косвенные налоги относятся к товарообороту. Они устанавливаются в виде надбавок к цене выполненных строительно-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных товаров) и «искусственно» увеличивают себестоимость строительной продукции, уменьшают финансовый результат деятельности строительных предприятий. Формально их начисляют и уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды строительные предприятия, а фактически платят потребители строительной продукции – застройщики (инвесторы), оплачивая выполненные СМР.

В группу косвенных налогов включают:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы;

- налог с продаж;

- таможенные пошлины;

- единый социальный налог (ЕСН);

- налог на рекламу и т.д.

Согласно Закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вся совокупность налогов взимаемых в стране разделена на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги взимаются на всей территории РФ и идут в государственный бюджет, включают: налог на прибыль предприятий; налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; подоходный налог на доходы физических лиц, единый социальный налог таможенные пошлины, федеральные лицензионные сборы и др.

Республиканские налоги взимаются органами управления национально-территориальных и административных образований и направляются в республиканский бюджет, включают: налог на имущество предприятий, лесной налог, платежи за пользование природными ресурсами, региональные муниципальные сборы и др.

Местные налоги взимаются местными органами власти и направляются в местный бюджет, включают: земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, местные лицензионные сборы и др.

Рассмотрим методику расчета наиболее распространенных налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, налог на землю, единый социальный налог.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным федеральным налогом – это изъятие в государственный бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на каждой стадии производства и обращения продукции. Определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на себестоимость продукции. Налог на добавленную стоимость обеспечивает более 45 % поступлений в бюджет.

В строительстве НДС облагается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг). Ставка налога установлена в размере 18 % от стоимости выполненных строительных работ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные последними строительные работы (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится к издержкам производства и обращения.

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых заказчикам-застройщикам за реализуемые строительные работы (услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Сроки уплаты налога (ежедекадно, ежемесячно, ежеквартально) и представления расчетов в налоговую инспекцию (ежемесячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа.

Налог на прибыль

Налог на прибыль строительной организации – прямой налог, его сущность заключается в обязательном изъятии части дохода строительного предприятия в пользу государства (федеральный бюджет).

Объектом налогообложения является прибыль строительного предприятия до налогообложения, В целях определения налогооблагаемой прибыли строительное предприятие (налогоплательщик) уменьшает полученные доходы от реализации строительных работ, услуг и доходов от прочих видов деятельности на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, при этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (может быть понижена до 13,5 %).

Налог на прибыль начисляется нарастающим итогом (за 3 месяца, полугодие, 9 месяцев, год) и ежеквартально пересчитывается, по итогам года - исчисляется на основании годового отчета.

Налог на имущество

Налог на имущество является региональным налогом. Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Налог исчисляется и уплачивается бюджет ежеквартально.

Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятий (но не более 2 % налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации.

Земельный налог

Земельный налог уплачивают строительные организации за землю, находящуюся в их собственности, владении или пользовании. Ставки налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований в виде стабильных платежей на единицу земельной площади в расчете на год. Земельный налог относится на себестоимость строительной продукции.

Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для аккумуляции средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Специфика ЕСН заключается в том, что он формируется как сумма взносов, получателями которых являются федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды медицинского страхования.

ЕСН уплачивается по так называемой регрессивной шкале ставок. Это значит, что чем больше налоговая база (т.е. сумма налоговых выплат), тем меньше ставка налога.

Для строительных предприятий объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работникам организаций по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение СМР (оказание услуг, изготовление продукции). Налоговая база определяется строительным предприятием отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с 1 января отчетного года или с момента принятия его на работу.

На 2008 г. при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280000 руб. установлены следующие суммарные ставки ЕСН: Федеральный бюджет РФ – 20,0 %, Фонд социального страхования РФ- 2,9 % и Фонды обязательного медицинского страхования РФ – 3,1 % (ФФ ОМС РФ – 1,1 %, ТФ ОМС РФ – 2,0 %) .